23 марта 2019г.
Промышленные предприятия металлургической отрасли отличаются сложностью организационных структур, что неразрывно связано со сложностью ведения внутреннего учета всех процессов их деятельности. Чем большим количеством обособленных подразделений обладает предприятие, чем шире ассортимент производимой им продукции и спектр оказываемых услуг, чем больше рынков сбыта оно охватывает, тем объемней становится поток оперативной информации, который необходимо обработать и систематизировать. Деятельность любого предприятия станет неэффективной, если с подобным объемом данных будет работать лишь одно подразделение. Децентрализация учета является необходимым аспектом для обеспечения выработки своевременных и верных управленческих решений, ведения эффективного учета доходов и расходов и использования специфических методов контроля за расходами. Она позволяется учитывать особенности деятельности у каждого подразделения и способствует повышению экономической эффективности деятельности всего предприятия в целом.
Для оптимизации управления и учета полномочия и ответственность распределяются между определенными звеньями – центрами финансовой ответственности. Центрами финансовой ответственности могут выступать подразделения, в совокупности составляющие финансовую структуру предприятия. На организацию учета по центрам ответственности напрямую оказывает влияние множество факторов: организационная структура предприятия, география его расположения, специфика и объем работ, выполняемых структурными подразделениями. Из-за этого для каждого предприятия выбор центров ответственности является индивидуальным.
Формирование центров ответственности на предприятиях металлургической отрасли представляет собой наиболее перспективный подход к управлению затратами вследствие технологической концентрации производства среди небольшого количества агрегатов значительной мощности (доменные и мартеновские печи, конверторы, прокатные станы).
В основу формирования центров ответственности металлургического предприятия положена сложившаяся производственная структура предприятия, включающая цеха, отделы, участки и оборудование. Границы центров ответственности определяются не только организационно обособленными производственными участками, но и должны проходить через другие участки, службы и хозяйства, если они обеспечивают организационно-технологическую целостность предприятия.
По типу полномочий и обязанностей центр ответственности может быть центром прибыли, центром инвестиций, центром доходов, центром расходов. За каждым центром следует утвердить бюджет, закрепить задачи, которые он должен выполнять и цели, к которым должен стремиться. Важно определить, какая информация должна ему предоставляться и ответственность, которую он несет.
В зависимости от выполняемых функций центры ответственности могут быть основными, вспомогательными и обслуживающими. Что касается основных центров ответственности, то такие центры занимаются непосредственно производством продукции или предоставлением услуг. Основными центрами финансовой ответственности выступают: отдел сбыта, цехи и участки основного производства. Вспомогательные центры ответственности предназначены для обслуживания основных центров. Затраты данных центров распределяются между основными центрами, а затем включаются в себестоимость продукции, работ, предоставляемых конечным потребителям. Вспомогательными центрами являются: ремонтный цех, отдел технического контроля, административно-хозяйственный отдел и т.д. [3].
Центры ответственности можно также называть центрами отчетности, так как предоставляемые ими отчеты должны включать в себя только те расходы и доходы, за которые центр может отвечать и которые может контролировать. Суммарные затраты, понесённые при производстве продукции в цехе, агрегируются по центрам ответственности в виде частных смет, разрабатываемых на плановом и фактическом уровнях использования производственных ресурсов.
Смета затрат – это сводный план, содержащий все затраты хозяйствующего субъекта на предстоящий период деятельности производственно-финансового характера. Ею определяется общая сумма издержек по производству по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления предприятием и другим направлениям расходов. [5]
Сметы затрат по центрам ответственности составляются по тем видам ресурсов, уровень использования которых определяется техническими либо организационными возможностями их учета. Если же возможности учета затрат по центрам ответственности ограничены либо являются объектами учета и управления центра ответственности более высокого уровня, они входят в состав смет соответствующего уровня. Если за определенным центром закрепляется ответственность за конкретные статьи затрат, то руководитель такого подразделения должен иметь реальную возможность оказывать влияние на величину данных затрат.
Плановый уровень затрат по центрам ответственности может быть определен методом прямого счета либо распределительным методом. Метод прямого счета основан на установленных нормах расхода каждого вида ресурса. При распределительном методе отдельные статьи цеховой сметы затрат распределяются по центрам ответственности пропорционально выбранной базе. Так, прямые материальные затраты (сырье, основные материалы и полуфабрикаты) относятся к местам возникновения согласно принятым нормам расхода и объемам потребления. Энергетические затраты распределяются между центрами ответственности пропорционально установленной мощности энергопотребителей. Затраты на топливо распределяются согласно месту и объемам потребления топлива, затраты на текущий ремонт и содержание оборудования – согласно трудоемкости проведения ремонта оборудования, закрепленного за соответствующим центром ответственности.
По центрам ответственности составляются отчеты, содержащие данные относительно выполнения смет. Эти данные позволяют руководству центра не упустить нарушения, если таковые происходят. Комплекс данных детализирован: о производственных расходах, о местах формирования, о центрах ответственности и о предприятии в общем.
Такое понятие как «центр ответственности» неразрывно связано с понятием «место формирования (возникновения) затрат». Место возникновения затрат (МВЗ) – это отдельное структурное подразделение предприятия, где происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и где осуществляется нормирование и учет производственных затрат. На предприятиях металлургической промышленности местами возникновения затрат выступают отдельные объекты аналитического учета в структурных подразделениях предприятия.
Главная цель планирования затрат по местам их возникновения – это установка планового объема расходов по каждому МВЗ и носителя затрат на основе запланированной производственной нормы расходов на некоторый период времени. [6]
Организация учета по местам возникновения затрат включает несколько этапов:
1) выделение МВЗ;
2) классификация МВЗ в подразделениях относительно производственного процесса;
3) разработка справочника кодирования МВЗ;
4) определение носителя затрат в отношении каждого МВЗ;
5) формирование списка расходных статей [6].
Выявление мест возникновения затрат можно произвести, основываясь на принципах, изложенных ниже:
1) место возникновения затрат – это структурное подразделение или его часть, производственный объект или процесс, который выделен для того, чтобы выявить адресное направление затрат для осуществления управленческого учета и контроля затрат;
2) объект, который выделен как МВЗ, может выполнять работы и функции однородного характера. Те работы, услуги и продукцию, которые производятся в МВЗ, реализуются на стороны или используются в деятельности самого предприятия;
3) создание списка МВЗ в обязательном порядке производится на базе списка документов: штатного расписания предприятия, организационно-штатной структуры, схемы основного и вспомогательного производств, приказа руководящего состава или прочих документов, которые определяют закрепление сотрудников подразделений;
4) детализация выделенных МВЗ должна быть осуществлена, отталкиваясь от возможностей предоставления данных в разрезе, что необходимо для контролирования затрат и принятия взвешенных решений об управлении деятельностью предприятия. В зависимости от того, какую роль и значение имеет МВЗ в реализуемом направлении деятельности, расходы управленческого учета сгруппированы по изложенным ниже МВЗ:
а) производственные МВЗ - МВЗ, по которым формируются затраты на производство продукции, управление имуществом, производство продукции;
б) вспомогательные МВЗ - МВЗ, по которым формируются затраты вспомогательных производств, выполняющих работы и производящих продукцию для обеспечения основной деятельности компании, а также для продаж на сторону, в том числе транспортных услуг, услуг по хранению продукции и т.д.;
в) общехозяйственные МВЗ - МВЗ, по которым формируются затраты общехозяйственного назначения, связанные с управлением компанией в целом;
г) коммерческие МВЗ - МВЗ, по которым формируются затраты на продажу продукции и сопутствующих товаров;
д) обслуживающие МВЗ - МВЗ, по которым формируются затраты структурных подразделений, осуществляющих содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, оказание соответствующих услуг другим структурным подразделениям компании, а также для продаж на сторону.
Место возникновения затрат определяет локализацию сбора затрат внутри структуры производства металлургического предприятия. С этой целью устанавливаются бюджетные или сметные ограничения и осуществляется анализ эффективности относительно производственных затрат.
В рамках системы управленческого учета в отношении каждого участка или цеха, обуславливающего сбор затрат, объекты затрат можно классифицировать по переменным и постоянным затратам. Состав и структура МВЗ в отношении постоянных косвенных затрат представляет собой одинаковую систему для всех цехов или участков. Таким образом, в отношении каждой из групп МВЗ, на уровне которых может быть составлена и проконтролирована смета затрат, следует определить структуру носителей затрат.
Все переменные затраты собираются на определенном производственном заказе. Далее на этапе перераспределения затрат распределяется определенная доля постоянных и переменных косвенных затрат. В результате собирается полная производственная себестоимость продукции. Отдельно осуществляются прогнозы и контроль смет расходов общезаводского значения и расходов на реализацию. Данные затраты должны быть включены в полную себестоимость конкретных видов продукции или услуг.
Стандартная иерархия МВЗ – это древовидная структура, которая включает в себя все МВЗ, имеющие место на металлургическом предприятии. В стандартной иерархии металлургического предприятия на высшем уровне находятся группы МВЗ в разрезе объектов учета расходов в виде основного производства, вспомогательных производств, общезаводских расходов, обслуживающего производства, расходов на реализацию.
Для основного производства в иерархию МВЗ включается уровень групп МВЗ для некоторых производств на металлургическом предприятии: доменное, коксохимическое и др., и далее – для соответствующих производственных цехов. Для вспомогательного производства в иерархию МВЗ включаются группы МВЗ для основных служб, действующих на металлургическом предприятии: главный энергетик, главный механик т. п., и далее – для цехов этих служб. Для общезаводских расходов в иерархию МВЗ включаются две группы МВЗ, представляющие содержание основных подразделений и отделов металлургического предприятия, а также общехозяйственные расходы. Для производств обслуживающего характера затраты формируются на МВЗ, соответствующих конкретным подразделениям данного класса [2].
Для осуществления более детального анализа объекты учета расходов общепроизводственного назначения в каждом цехе представлены группами МВЗ в виде цеховых затрат, затрат на содержание и эксплуатацию оборудования. Цеховые расходы учитываются по МВЗ в разрезе затрат, которых требует деятельность аппарата управления, прочего цехового персонала, а также амортизация основных средств, их содержание и ремонт, обеспечение охраны труда персонала, внутренняя транспортировка и иные цеховые расходы. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования учитываются МВЗ в разрезе направлений расходов на амортизацию оборудования, текущий капитальный ремонт, иные требуемые расходы по основным средствам. Затраты на выпуск продукции в рамках основного и вспомогательного производств, которые нет возможности отнести непосредственно на продукцию или услугу, учитываются МВЗ в рамках производственных участков и распределяются на определенные виды продукции или услуг согласно утвержденной методике. Затраты, которые напрямую относятся на производство определенной продукции или оказание услуг, учитываются на внутренних производственных заказах.
Общехозяйственные расходы по металлургическому предприятию учитываются МВЗ по следующим направлениям расходов: на содержание персонала управления, на содержание технического персонала, расходы на перемещения и командировки работников, содержание средств управления и их обслуживание, содержание дежурных и служебных мощностей, их амортизация, на содержание, на капитальный, а также текущий ремонт зданий, имеющих общезаводское назначение, содержание охраны, на подбор и подготовку кадров, технику безопасности, налоги и сборы, страховые отчисления и пособия, канцелярские расходы, представительские расходы и прочие общехозяйственные расходы [49].
Для каждого цеха на металлургическом предприятии матрицу затрат можно представить в виде матрицы затрат металлургического предприятия. Построив по всем участкам и цехам матрицы затрат, сформировав подобные матрицы по затратам на реализацию, общезаводским затратам, расходам будущих периодов, операционным, внереализационным расходам, есть возможность сформировать:
1) смету затрат каждого отдельного участка (цеха) предприятия в разрезе постоянных и переменных, прямых и косвенных затрат;
2) бюджет предприятия в целом и бюджет затрат всех его цехов;
3) смету затрат по предприятию в целом и по каждому его цеху;
4) собрать данные о полной и производственной себестоимости некоторых видов продукции [1].
Внедрение на предприятии металлургии изложенных выше подходов по выделению центров ответственности, планированию и учету фактических затрат по местам возникновения затрат позволяет получить детализированную структуру затрат для удобства их учета, дать оценку вкладу каждого МВЗ в получение запланированного итога деятельности всего подразделения в производственном процессе, повысить точность и оперативность получаемой информации в целях наиболее достоверного формирования итоговых показателей по деятельности предприятия. Вместе с этим, при углублении процессов бюджетирования обеспечивается наибольшая заинтересованность у работников в итогах деятельности каждого МВЗ, появляется возможность изменения содержания работ финансовых служб на предприятии и организации контроля затрат по местам возникновения затрат посредством сопоставления запланированных и фактических показателей.
Таким образом, обобщая изложенное, можно отметить, что закрепление за каждым сегментом области ответственности позволяет минимизировать время принятия управленческих решений и максимизировать совокупные доходы предприятия.
Список литературы
1) Беляков Д.С. Экономическая сущность и содержание комплексного механизма управления затратами предприятия // Символ науки. – 2016. – №9.
2) Грачева Н., Золотарева М. Управленческий учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности // Учет. Экономика. Менеджмент: научные записки. – 2016. - №3.
3) Кольцова Т.А. О системе учета затрат по центрам ответственности // Академический вестник. – 2012. -№3(21).
4) Тарновская Ю.С. Особенности калькулирования затрат в условиях стандартизации учетного процесса // Вопросы управления. – 2013. - №4(30).
5) Ураков Д.У., Шоймардонов С.К. Модель формирования учет затрат и калькуляции по центрам ответственности в промышленности // Наука и инновация. – 2015. - №2(6).
6) Цой И.О. Организационно-экономические аспекты управления затратами предприятия: опыт, проблемы, решения: дис. канд. экономических наук. – Екатеринбург, 2013.
