06 января 2016г.
Аннотация.
Для проведения комплексной оценки и управления дебиторской задолженностью большое значение имеет ее классификация. В современной литературе существуют различные подходы к этой проблеме, основанные, главным образом, на требованиях бухгалтерского законодательства, а также сложившейся практике анализа дебиторской задолженности. Однако такие классификации не в полной мере являются достаточными для обеспечения эффективного управления задолженностью. В статье представлены дополнительные классификационные признаки дебиторской задолженности, позволяющие улучшить информационную основу анализа, а также возможности контроля и принятия обоснованных управленческих решений по управлению дебиторской задолженностью.
Ключевые слова: дебиторская задолженность, классификационные признаки, классификация дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность – объективное следствие расчетных отношений, в которых время платежа и момент перехода права собственности на объект договора не совпадают. Дебиторская задолженность является составным элементом оборотных активов, определенным на конкретную дату, характеризующим право предприятия на получение денежных средств от контрагентов за хозяйственные операции в результате прошедших событий.
Для проведения комплексной оценки дебиторской задолженности необходима ее классификация.
По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев от отчетной даты и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. В плане управления такая классификация, во-первых, позволяет выявить основные источники финансирования дебиторской задолженности, а, во-вторых, определить приоритетные задачи управления риском ее невозврата [6; c. 34].
С точки зрения своевременности исполнения обязательств по договору дебиторскую задолженность можно подразделить на срочную; просроченную (истребованная и неистребованная); отсроченную. Данная классификация, главным образом, служит целям контроля за расчетами [3; c. 183].
Группировка задолженности с точки зрения состава дебиторов позволяет классифицировать долги дебиторов по источникам их образования, видам обязательств, характеру задолженности, отношению к кредитору. Как отмечает В. Ивашкевич, специфика политики управления дебиторской задолженностью определяется именно экономическим содержанием дебиторской задолженности [2; c. 62].
Классификация дебиторской задолженности по степени обеспечения (необеспеченная, обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией) необходима для анализа дебиторской задолженности с точки зрения риска ее непогашения. При этом, по мнению О.В. Руры, критериями оценки уровня риска могут выступать ликвидность и стоимость предоставленного залога, финансовое состояние поручителя или гаранта [5; c. 90].
- По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на надежную, сомнительную и безнадежную [3; c. 184]. Классификация дебиторской задолженности по возможности ее взыскания необходима с точки зрения рассмотрения влияния дебиторской задолженности на финансовый результат деятельности предприятия [4].
На основе результатов проведенного исследования в таблице 1 представлена классификация дебиторской задолженности по различным основаниям.
Таблица 1 Классификация дебиторской задолженности
|
Классификационный признак
|
Вид дебиторской задолженности
|
Источник информации о дебиторской задолженности
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Продолжительность
|
Долгосрочная – срок погашения превышает 12 месяцев от отчетной даты
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
|
|
Краткосрочная – срок погашения менее 12 месяцев от отчетной даты
|
|
Своевременность погашения обязательств
|
Срочная (непросроченная)
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Система бухгалтерского учета предприятия
– бухгалтерские справки
|
|
Просроченная (истребованная и неистребованная)
|
|
Отсроченная
|
Система бухгалтерского учета предприятия – бухгалтерские справки
|
|
По составу дебиторов
|
Задолженность покупателей и заказчиков
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Регистры бухгалтерского учета по счетам 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 79
«Внутрихозяйственные расчеты» и др.
|
|
Векселя к получению
|
|
Задолженность дочерних и зависимых обществ
|
|
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал
|
|
Авансы выданные
|
|
Задолженность прочих дебиторов
|
|
Степень обеспеченности
|
Обеспеченная (в том числе залогом, поручительством, банковской гарантией и др.)
|
Система бухгалтерского учета предприятия – договоры, бухгалтерские справки.
|
|
|
Необеспеченная
|
|
|
Возможность взыскания
|
Надежная
|
Информация бухгалтерии и юридической службы – письма, претензии, иски и пр.
|
|
Сомнительная
|
|
Безнадежная
|
|
Целесообразность образования
|
Оправданная
|
Аналитические расчеты соответствия объема необходимого финансирования и размера дебиторской задолженности
|
|
Неоправданная
|
|
Степень плановости
|
Планируемая (предусмотренная)
|
Бюджеты, финансовые планы
|
|
|
Не планируемая (возникшая в результате различных непредвиденных ситуаций)
|
|
|
Возможность контроля
|
Контролируемая
|
Субъективная информация работников финансовых служб предприятия
|
|
Неконтролируемая
|
|
Степень ликвидности
|
Высоко ликвидная
|
|
Средняя степень ликвидности
|
|
Неликвидная
|
Представленная в Табл.1 классификация является типовой и отражает требования бухгалтерского законодательства, а также сложившуюся практику анализа дебиторской задолженности. Так, типичным является деление дебиторской задолженности по составу дебиторов в рамках счетов, выделенных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организациях [1]. Такая классификация выделяет в составе дебиторской задолженности задолженность покупателей и заказчиков, которая для большинства предприятий имеет наибольший удельный вес в ее составе. В связи с этим, на наш взгляд, целесообразно деление дебиторской задолженности на внешнюю и внутреннюю, то есть на основе природы ее возникновения. Внешняя кредиторская задолженность, в основном, представляет собой различные формы коммерческого кредита, предоставляемого предприятию в форме отсрочки платежа за поставленные ему товары (работы, услуги) его контрагентами. С учетом имеющейся деловой практики можно выделить следующие основные виды коммерческого кредита: кредит с отсрочкой платежа по условиям договора, кредит с оформлением задолженности векселем, кредит по открытому счету, кредит в форме консигнации.
В свою очередь в составе внешней задолженности целесообразна классификация по контрагентам, что даст возможность осуществлять детализированный анализ дебиторской задолженности, а, следовательно, реально оценивать ее влияние на финансовое состояние предприятия. При этом представляется возможным использование подхода, основанного на принципах Парето, состоящих в том, что за большинство возможных результатов отвечает относительно небольшое число причин. В классическом виде это - правило 20 на 80. На наш взгляд, целесообразно выделить три группы покупателей и заказчиков, применяя подход АВС-анализа: наиболее важные для предприятия покупатели и заказчики (20 %), на которых приходится 80 % всей дебиторской задолженности (группа А); покупатели и заказчики средней важности, на которых приходится около 15 % дебиторской задолженности (группа В) и покупатели и заказчики, не представляющие важность для предприятия (группа С), на которых приходится 5 % от всей дебиторской задолженности. Такая группировка позволит разработать конкретные меры управления задолженностью для каждой группы, а также выявлять значимость и перспективы работы с тем или иным покупателем и заказчиком.
Отметим, что соотношение 80 : 20 является условным и обобщенным. В реальной практике конкретного предприятия соотношение может иметь другой вид.
Таким образом, предлагаемые дополнительные классификационные признаки дебиторской задолженности представлены в Табл.2.
Таблица 2 Дополнительные классификационные признаки дебиторской задолженности
|
Классификационны й признак
|
Вид дебиторской задолженности
|
Источник информации о дебиторской задолженности
|
|
Природа возникновения
|
Внешняя
|
Регистры бухгалтерского учета
|
|
Внутренняя
|
|
Значимость дебитора для
|
Наиболее важные внешние дебиторы (группа А), 20 % дебиторов, на которых приходится 80
|
Данные аналитического учета и результаты экономических расчетов
|
|
предприятия (группировка в целях экономического анализа)
|
% задолженности
|
|
|
Внешние дебиторы средней важности (группа В), дебиторов, на которых приходится 15 % задолженности
|
|
Наименее важные внешние дебиторы (группа В), на которых приходится 5 % задолженности
|
Представленные дополнительные классификационные признаки дебиторской задолженности позволят улучшить информационную основу анализа, а также возможности ее контроля и принятия обоснованных управленческих решений по управлению задолженностью.
Список литературы
1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
2. Ивашкевич В. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Магистр, Инфра-М, 2011.
3. Ковалев В.В. Основы теории финансового менеджмента. Учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2014.
4. Петров А.М. Исторические этапы формирования методологии и практики бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.m- economy.ru/art.php?nArtId=1295.
5. Рура О.В. Проблемные аспекты классификации дебиторской задолженности. — Севастополь: СевНТУ, 2012.
6. Тихонова Е.П. Дебиторская и кредиторская задолженность. – М.: Горячая линия бухгалтера, 2008.
