27 мая 2016г.
Издержками обращения в торговле называют затраты, связанные с доведением товаров от производителя до покупателя. В настоящее время учет затрат в торговых организациях осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [2]. Однако данный документ содержит общие требования, и для многих организаций представляет сложность учет особенностей, вытекающих из отраслевой специфики хозяйствующего субъекта, поэтому многие организации не уделяют должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). В то же время, "методы учета затрат и калькулирования себестоимости являются одним из наиболее важных элементов системы управленческой информации [5; с. 12]".
Минфин РФ в Письме «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)» [3], фактически разрешил организациям ориентироваться на «старые» отраслевые рекомендации. Поэтому в целях бухгалтерского учета торговые организации могут воспользоваться "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации" [1].
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются затраты, которые могут быть непосредственно соотнесены с конкретным продуктом, а под косвенные - носят общий для нескольких видов продукции характер [4; с. 46]. К прямым расходам относится стоимость приобретения товаров, транспортные расходы на доставку товаров до склада покупателя (если они не включены в цену приобретения товаров). Все остальные расходы признаются косвенными.
На величину издержек обращения могут оказывать влияние различные факторы, что предполагает "рассмотрение бухгалтерского учета не как исключительно техническую дисциплину, а как на дисциплину, связанную с политическими, экономическими, социальными, юридическими, культурными и этическими областями знаний [6; с. 272]".
Синтетический учет издержек обращения ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета отражают все расходы торговых организаций, которые согласно инструкции относятся к издержкам обращения. По кредиту счета осуществляют возврат ранее произведенных расходов, подлежащих возмещению другой организацией, а также их списание с целью определения конечного финансового результата. Эти суммы полностью или частично списываются в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании расходы на транспортировку распределяются между проданным товаром и остатками товара на конец месяца.
В отчете о финансовых результатах затраты отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, коммерческие управленческие и прочие расходы. При наличии тех видов доходов, доля каждого из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в отчете о финансовых результатах расходы показывается в соответствии с каждым видом доходов.
Не менее важным, чем бухгалтерский учет, является анализ издержек обращения, позволяет своевременно выявлять и устранять непроизводительные расходы и потери, способствует усилению контроля за соблюдением сметно-финансовой дисциплины. Рассмотрим анализ издержек обращения на примере ОАО «Паритет» (г. Киров). Основными видами деятельности ОАО «Паритет» являются: оптово-розничная торговля плодоовощной продукцией, оптово-розничная торговля продуктами питания, оптово-розничная торговля товарами народного потребления и продукций производственно - технического назначения, внешнеэкономическая деятельность. ОАО «Паритет» арендует тринадцать магазинов, двенадцать из которых представляют собой магазины розничной торговли, продающие продовольственные и непродовольственные товары. Основное место в розничном товарообороте занимает реализация овощей и фруктов. Тринадцатый магазин является мелкооптовым и продает продукты питания детским дошкольным учреждениям, пионерским лагерям, детским домам и приютам, больницам, домам престарелых.
Анализ структуры издержек обращения ОАО «Паритет» проводился с определением удельного веса расходов по отдельной статье в составе общей абсолютной суммы издержек обращения. За анализируемый период (с 2012 по 2014 гг.) в структуре издержек обращении ОАО «Паритет» значительных сдвигов не произошло. Наибольший удельный вес занимали расходы на оплату труда. Причём их доля имеет тенденцию к снижению: с 34,3 % в 2012 г. до 29,6% в 2014 г., что составило 1433205,95 руб. в 2014 г. Значительная доля расходов приходится на аренду и содержание зданий (11%). В 2012 г. эта сумма составила 825723,89 руб., а в 2014 г. – 900106,30 руб. Наименьшая доля расходов приходится на ремонт основных средств (0,2 % от общей суммы расходов предприятия) в связи с отсутствием средств на проведение капитального ремонта. В организации проводятся только мелкий текущий ремонт оборудования, в 2014 г. на ремонт основных средств было израсходовано 15431,80 руб. Небольшой удельный вес в составе издержек обращения занимают расходы на рекламу (25701,90 руб. в 2014 году), что составляет 0,5 % от общей суммы расходов.
Анализ динамики издержек обращения по статьям расходов выявил следующее. Транспортные расходы были списаны в размере 291206 руб. в 2014 г., что составило 52,1 % от суммы транспортных расходов за 2012 г. и 68,7 % от этих же расходов, произведённых в 2013 г. Это было связано со снижением розничного товарооборота, а также с сокращением поставок железнодорожным транспортом. Сократились расходы на оплату труда на 350596,02 руб. по сравнению с 2012 г. и на 23151,05 руб. по сравнению с расходами на оплату труда, произведёнными в 2013 г., что составило 60,5 % и 95,8 % по сравнению с 2012 и 2013 гг. соответственно. Это связано как со снижением розничного товарооборота, так и со снижением фонда оплаты труда, так как на предприятии изменилась система премий. Кроме того, сократилась численность работников фирмы (со 162 человек в 2012 г. до 128 работников в 2014 г.). Сократились и расходы по статье «Отчисления на социальные нужды».
Увеличение расходов на аренду в 2013 г. произошло в связи с ростом арендных платежей. В 2014 г. организация отказалась от аренды двух магазинов. Поэтому расходы на аренду по сравнению с 2013 г. сократились на 7,2 % и составили 900109,30 руб. Расходы на амортизацию основных средств возросли на 3,5 % и 6,1 % по сравнению с 2012 и 2013 гг., и составили в 2014 г. 212443,14 руб., что было связано с проведенной переоценкой. В результате дооценки была начислена амортизация в размере 100 %, что привело к росту расходов по статье «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», и в 2014 г. они составили 239708,43 руб., то есть в 12,2 раз больше суммы расходов 2013 г. Почти в 2,4 раза возросли расходы на рекламу, так как возросли расценки на объявления в местных газетах, кроме того, в 2014 г. продукция рекламировалась по телевидению.
В последнем отчётном периоде по статье «Расходы на тару» расходы не производились. Они покрывались доходами, образованными за счет превышения сдаточных цен над закупочными. Сумма превышения составила 9484,20 руб. Значительно сократились потери товаров. В 2013 г. они были списаны за счет поставщиков, а в 2014 г. составили 24532,22 руб. против 45742,59 в 2012 году (то есть 53,6 %).
Таким образом, на предприятии в 2014 г. произошло увеличение расходов практически по всем статьям, за исключением транспортных расходов, расходов на оплату труда и отчислений от ФОТ по сравнению с 2013 г. в основном на это повлияли высокие темпы инфляции, произошедшие во второй половине 2013 г., которые привели к росту цен и, как следствие, снижению товарооборота, что ухудшило финансовое положение фирмы в целом.
Суммируя изложенное, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принципами и концепциями, изложенными в нормативных актах по бухгалтерскому учету, и с учетом отраслевой специфики. Издержки обращения должны быть объектом самого тщательного анализа. Если удастся добиться их снижения без сокращения объема продаж, валовых доходов, качества торгового обслуживания, то создается возможность увеличения прибыли.
Список литературы
1. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации". Утверждены Правлением Центросоюза РФ от 06.06.1995 № ЦСЦ-27 (ред. от 28.03.1996).
2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ (10/99)".
3. Письмо Минфина РФ от 29.04.2002 № 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)".
4. Воронова Е.Ю. Основные подходы к классификации затрат в России и за рубежом // Финансовый бизнес. - 2000. - № 6. - С. 43-49.
5. Воронова Е.Ю. Системы управленческого учета и соотнесение затрат с объектами калькулирования: исследование зарубежного опыта // Управленческий учет. - 2009. - № 11. - С. 12-22.
6. Воронова Е.Ю. Дидактические аспекты обучения бухгалтерскому учету в высшей школе // Вестник МГИМО-Университета. - 2013. - № 5. - С. 270-275.
