Риски мошенничества при составлении финансовой отчетности с точки зрения неподготовленного субъекта не имеют большого значения для ведения финансово-хозяйственной деятельности, участия в экономических отношениях. Отечественные экономические субъекты, за исключением субъектов финансовых отношений, чаще всего имеют высокий уровень толерантности к такому типу корпоративного мошенничества. Однако такое отношение не соответствует серьезности причин, побудивших к фальсификации данных бухгалтерской отчетности, и последствий для экономики субъекта и его партнёров. Поэтому, считаем, что проблеме корпоративного мошенничества, связанной с фальсификацией бухгалтерской отчетности, необходимо уделять большее внимание, исследовать причины и последствия, изучать общемировые тенденции и факторы их обусловившие.

Результаты исследования одного из лидеров сферы консалтинга и аудита компании PwC свидетельствуют о снижении количества экономических преступлений на 20%. Тем не менее, корпоративного мошенничество в экономической среде по-прежнему остается одной из главных проблем компаний, ведущих свою деятельность в России. На фоне снижения количества в 1,62 раза вырос материальный ущерб совершаемых мошенничества. [1] Кроме того, стоит отметить, что в нашей стране показатель экономической преступности значительно превышает общемировой уровень. Так факты мошенничества выявили в РФ 48% компаний, против 36 % компаний, столкнувшихся с экономическими преступлениями в мире. Это актуализирует тему исследования, целью которого является рассмотрение причин высокого уровня преступлений корпоративного мошенничества, осознание мотивов совершения противоправных действий и выявления эффективных способов борьбы с данной проблемой посредством анализа общемировых тенденций снижения экономических преступлений. [2]

Чем же обусловлена положительная тенденция на национальном и общемировом уровне? Во многом причинами понижения уровня мошенничества являются следующие рыночные тренды: усиление роли внутреннего аудита в компаниях, усовершенствование комплексных мер, предназначенных для выявления противоправных действий, а также принятие новых инициатив по противодействию со стороны правительств разных стран, таких как:

• июль 2011 года вступил в действие закон Великобритании «О противодействии взяточничеству» (2010 года);

• ноябрь 2012 года Комиссия по ценным бумагам и биржам США и Министерство юстиции США выпустили руководство к Закону о противодействии коррупции за рубежом («FCPA»), в котором разъясняется практика применения норм принятого в 1977 году закона.

В России также произошли существенные изменения в этой сфере:

•   7 июня 2017 года в рамках комплексного подхода по борьбе с экономической преступностью Российская Федерация присоединилась к конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения

•   23 июня 2016 г. Федеральный закон от вступает в силу закон N 182-ФЗ "Об основах системы профилактики правонарушений в Российской Федерации"

•    январь 2013 года в России вступили в силу изменения в Федеральный закон №273-ФЗ «О противодействии коррупции», обязывающие компании принимать меры по предупреждению коррупции [3].

• апрель 2012 года Россия присоединилась к конвенции ОЭСР по борьбе с коррупцией, что стало серьезным  шагом  в  работе  по  приведению  российского  антикоррупционного  законодательства  в соответствие с международными нормами;

Заметим, что на фоне последних нескольких общемировых кризисов, опираясь на имеющуюся статистику по данному вопросу, действительно, можно говорить о снижающемся уровне недобросовестных действий в фирмах в отношении финансовой отчетности, однако это сопровождается реструктуризацией мошеннических действий. Факты фальсификации условно можно разделить на три группы в соответствии с принадлежностью к уровням управления:

I. Осуществляемые рядовыми работниками;

II.     Осуществляемые руководителями среднего звена (например, главным бухгалтером или финансовым директором);

III. Осуществляемые высшим звеном (генеральным директором).

На данный момент преступления первой группы снизились за счет роста доли мошенничества в сфере высшего руководства. Именно это затрудняет процесс обнаружения фактов искажения финансовой документации. Рассматривая риски недобросовестных действий рядовыми работниками очевидно, что аудитор может полагаться на некоторую поддержку со стороны акционеров и высшего управляющего звена. При этом при выявлении признаков преступлений из третьей группы, аудитор лишается данной возможности, особенно при наличии сговора.

Причин значительной доли фальсификации в отчетности достаточно большое количество, и в первую очередь, это вызвано обширной почвой для осуществления неравноправных действий в виде практики применения бухгалтерских стандартов, несовершенной системой формирования и обработки бухгалтерской (учетной) информации, включая первичные данные, настройки информационной бухгалтерской системы и плохо контролируемого операционного окружения (несовершенство бизнес- процессов) и системы внутреннего контроля.

Завышение выручки, занижение расходов, некорректная оценка активов или обязательств, другие общеизвестные области для манипулирования, в том числе некорректное раскрытие информации об обязательствах, некорректное раскрытие информации о связанных сторонах, сокрытие информации о событиях, происшедших после отчетной даты. Вышеперечисленное является наиболее часто встречающимися случаями фальсификации в бухгалтерской документации. Можно выделить следующие основные мотивы для совершения данных действий:

·         первый из них и самый очевидный – попытка повлиять на решение инвестора, путем завышения экономических показателей;

·         обязательность соблюдения условий или ограничений по договорам с третьими лицами. Например, для многих компаний искусственное завышение активов – это способ формально соблюдать условия кредитных соглашений (стоимости залогового имущества или установленные заемщиком критерии предоставления или продления кредитов);

·         причиной для манипулирования может стать и необходимость соответствовать критериям (нормативам, стандартам, показателям эффективности) регулирующих или контролирующих органов, таких как Центральный Банк для банков или материнской компании для компаний группы, составляющей финансовую отчетность по МСФО;

·         личные обстоятельства совершения преступлений с целью получения бонуса или комиссии, размер которой зависим от финансовых результатов фирмы.

Мошенничество в финансовых отчетах отражается на эффективности ведения бизнеса, падение которой часто является и первопричиной фальсификации. Снижение эффективности выражается в следующем:

·         падение результативности компании;

всегда низкая результативность руководителей, работающих на совесть;

·         потеря клиентской базы;

·         финансовое планирование не отражает реальных потребностей предприятия;

·         личная эффективность владельца бизнеса неуклонно снижается;

·         все возможные попытки «полезных реформ» внутри организации бессмысленны, так как основаны на ложных данных.

К эффективным методам относится улучшение качества регулирования этой области и совершенствование методов внутреннего контроля и повышения эффективности практики их применения. Нами проведено обобщение мер, которые целесообразно использовать для продолжения противодействия мошенничеству в финансовой отчетности посредством уменьшения количества противоправных действий, их удельного веса и ущерба от их совершения, в частности:

1)                             прежде, чем пытаться применить уже всем известные методы, которые, действительно, положительно зарекомендовали себя на практике большого количества компаний, следует провести анализ внутреннего состояния компании с целью определению присущих именно ей «узких мест» в данный момент и составление, исходя из деятельности и специфики организации, сценария возможных будущих угроз. Именно индивидуально направленный комплексный и всесторонний подход может дать новый виток эффективности в формировании прочной иммунной системы по отношению к мошенничеству с финансовой отчетностью. На рисунке 1 представлена схема первоочередных действий при построении системы экономической безопасности.

После внутреннего анализа компании, учитывая полученные результаты, можно приступать к следующим методам борьбы с фальсифицированием финансовой отчетности:

2)       подготовка системы по управлению рисками к решению задач по противодействия мошенничества с финансовой отчетностью. Основными элементами системы управления рисками мошенничества являются правила корпоративной этики, система внутреннего контроля и аудита, которые. должны включать как минимум:

·                     оценку рисков мошенничества в привязке к основным бизнес-процессам, включая процесс подготовки финансовой отчетности;

·                     поиск потенциальных рисков мошенничества на основании списка индикаторов злоупотреблений («красных флажков»);

·                     анализ аномалий в учетных системах с целью выявления нетипичных операций и способов обхода имеющихся контрольных процедур;

·                     разработка  план  действий  при  обнаружении  фактов  финансового  мошенничества  в компании.

3)   формирование такой системы контролей, которая дает гарантию того, что ни один человек в компании не имеет тотального контроля хотя бы над одной финансовой транзакцией;

4) организация ежемесячной сверки банковских счетов;

5)         нельзя забывать и об обеспечении кибербезопасности в компании, как о неотъемлемом компоненте комплексного подхода к по предотвращению финансовых преступлений. Заметим, что, основываясь на данные последнего исследования[4] PwC от 2017года, киберпреступность вошла в топ 4 самых часто совершаемых экономических преступления наряду с «лидером» в данной области – незаконным присвоением активов. Здесь ключевыми мерами для организаций на сегодняшний момент могут стать:

·                     применение новых политик сбора, хранения и уничтожения данных; оценка межсетевого взаимодействия и выявления уязвимости систем и устройств по всей экосистеме организации;

·                     обучение сотрудников методам обеспечения безопасности в IoT (Интернет вещей);

·                     разработка политик и технологий защиты прав потребителей на неприкосновенность частной жизни;

·                     организация единых стандартов и политик безопасности в киберпространстве для систем и устройств IoT; использование Big Data в выявлении фактов внутреннего мошенничества.

6)    заключающим в данном списке, но наиболее важным и объединяющим все вышеописанные меры, будет внедрение корпоративной культуры, не допускающей мошенничества и обязательно включающей в себя этически безупречное поведение руководства - генерального директора и совета директоров.

В итоге хотелось бы отметить, что российские компании воспринимают проблему мошенничества в корпоративной отчетности все более ответственно: на более серьезный уровень выходят проекты по созданию эффективных систем противодействия, выстраиваются отношения с правоохранительными органами, накапливаются «библиотеки знаний» в отношении применяемых схем злоупотреблений. И хотя, по мнению многих, полностью искоренить мошенничество, связанное с финансовой отчетностью, как и экономические преступления в целом невозможно, однако создать эффективную систему противодействия ему вполне реально.

Список литературы

1.                     Информационное агентство России: Послание Путина. URL: http://tass.ru/2494743 (дата обращения 10.11.2017).

2.                     Российский обзор экономических преступлений за 2016,2014 год, PwC.

3.                   Федеральный закон от 25.12.2008 г. №273-ФЗ «О противодействии коррупции» // Российская газета. - 2016 . - 28 июн. -  №7007 (139).

4.                   Безопасности и конфиденциальности в киберпространстве могут помочь бизнесу использовать  потенциал   IoT        [Электронный         ресурс].         Режим         доступа        URL: https://www.pwc.ru/ru/assets/pdf/gsiss-the-internet-of-things-rus.pdf (дата обращения: 21.11.2017).

5.                     Данные официальной статистики об уголовном преследовании на досудебной стадии представлены в отчетах МВД о состоянии преступности, ежемесячно публикуемых на официальном сайте.          [Электронный ресурс]. Режим доступа    URL: https://мвд.рф/reports (дата обращения: 24.11.2017).