01 января 2016г.
В настоящее время затраты являются денежной оценкой материальных, трудовых, финансовых, природных и других видов ресурсов, задействованных в процессе производства, обращения и сбыта продукции. [3, с.221] Также затраты – важный элемент бухгалтерской отчѐтности, они служат основой для принятия управленческих решений и составляют базовую категорию бухгалтерского учѐта.
Переход на МСФО – это сложный, неоднозначный процесс, который должен происходить в соответствии с темпами развития экономической реальности в России и соотноситься с готовностью действующей системы бухгалтерского учета и бухгалтеров-практиков к соответствующим новациям. В этих условиях возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную деятельность организации.
Внедрение МСФО в практику аграрного сектора экономики России имеет важное значение для решения задач по формированию эффективной системы информационного обеспечения управления. Использование МСФО в определенной степени гарантирует представление прозрачной и понятной информации о финансовом состоянии предприятия всем заинтересованным участникам рынка, что позволяет объективно оценивать уровень риска инвестирования ресурсов. [4]
Применение МСФО позволяет многим предприятиям составлять отчетность в формате, который понятен зарубежным акционерам и инвесторам. Все более популярным становится использование международных стандартов и для управленческого учета. Это связано с тем, что система управленческого учета разрабатывается индивидуально для каждой компании и, следовательно, точнее отражает экономическое содержание хозяйственных операций. Зная реальное содержание дел, легче формализовать эти операции согласно стандартам бухгалтерского учета. Поэтому переход компании от РСБУ к МСФО должен начинаться с постановки управленческого учета, в основе которого лежит информация о затратах предприятия, возникающих в ходе хозяйственной деятельности
Основным принципом международных стандартов учѐта, отличающим их от российской системы учета и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат.
Термин «затраты» используется в МСФО, когда речь идѐт о накоплении потраченных ресурсов (expenditure), доходы от которых будут получены в будущем. [6, с.123]
Международные стандарты финансовой отчѐтности предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований, связанных с оформлением документов.
Рассматривая международную практику учета затрат необходимо отметить, что в современных условиях отсутствует международный стандарт, в котором отражено формирование данного сегмента учета. Некоторые требования по учету затрат изложены в таких стандартах, как МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 17 «Аренда».
Каверина О. Д. в соответствии с п. 10 МСФО (IAS) 2 «Запасы» выделяет три группы затрат, включаемых в себестоимость продукции, которые отражены на Рисунке 1. [7]
Рис.1. Затраты, включаемые в себестоимость продукции
В международной практике в калькуляцию себестоимости продукции включаются три элемента – это основные материалы, труд основных рабочих и производственные накладные расходы. Тогда как в нашей стране в целях формирования затрат на производство, включаемых в себестоимость выпущенной продукции, выделяется пять основных элементов затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты. [5, с.9]
Согласно МСФО (IAS) 16 себестоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS).
В Табл. 1 представлены международные стандарты, которые регламентируют соответствующие элементы учета затрат.
Таблица 1 Порядок признания затрат в разрезе элементов согласно МСФО
|
№
п/п
|
Элемент
затрат
|
МСФО
|
Порядок признания затрат
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1.
|
Материальны
е затраты
|
МСФО (IAS) 2
«Запасы»
|
Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки,
импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг… Затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции.
|
|
2.
|
Затраты на
оплату труда
|
МСФО (IAS)
19
«Вознагражден ия
работникам»
|
Если работник оказывает предприятию услуги в течение отчетного
периода, предприятие должно признать недисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги…в качестве расхода, за исключением тех взносов, которые другой МСФО требует или разрешает включать в себестоимость актива (например, МСФО (IAS) 2 «Запасы» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).
|
|
3.
|
Отчисления на
социальные нужды
|
МСФО (IAS)
19
«Вознагражден ия
работникам»
|
Если работник оказал услуги предприятию в течение периода,
предприятие признает взносы, подлежащие уплате в пенсионный план с установленными взносами в обмен на эти услуги…в качестве расхода, за исключением случаев, когда какой-либо другой МСФО требует или разрешает включать данные взносы в себестоимость актива (см., например, МСФО (IAS) 2 и МСФО (IAS) 16).
|
|
4.
|
Амортизация
|
МСФО (IAS)
16 «Основные средства»,
|
Сумма амортизационных отчислений ОС за какой-либо период
обычно признается в составе прибыли или убытка. Однако иногда будущие экономические выгоды, заключенные в активе, переносятся в процессе производства на другие активы. В этом случае сумма амортизационного отчисления является частью себестоимости другого актива и включается в его балансовую стоимость. |
|
|
|
МСФО (IAS)
38
«Нематериальн ые активы»
|
Амортизация по НМА обычно признается в составе прибыли или
убытка. Однако иногда будущие экономические выгоды, заключенные в активе, поглощаются при производстве других активов. В этом случае начисленная амортизация составляет часть себестоимости такого другого актива и включается в его балансовую стоимость.
|
|
5.
|
Прочие
затраты:
- затраты на аренду;
- проценты по займам
|
МСФО (IAS)
23 «Затраты по займам»
МСФО (IAS)
17 «Аренда»
|
Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в
качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива.
На дату начала срока аренды арендаторы должны признать финансовую аренду в своих отчетах о финансовом положении в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости имущества, которое является предметом аренды, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений… Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива.
|
Таким образом, перспективы применения МСФО в России в части учѐта затрат на производство требуют осмысления основополагающих идей и смысла международных стандартов и проведения исследований, результаты которых позволят приблизить, а в последующем привести методические принципы и правила бухгалтерского учета затрат в РФ в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
Список литературы
1. Положение по бухгалтерскому учѐту 10/99 «Расходы организации» [Электронный ресурс]: утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 № 55н) - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы», приложение № 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 25.11.2011 №160н [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина России от 02.04.2013 № 36н. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
3. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учѐт: учебник/ И. В. Анциферова. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и Ко», 2013. – 556 с.
4. Дусаева, Е.М. Актуальные вопросы формирования себестоимости продукции мясного скотоводства в российской и международной практике [Электронный ресурс] / Е.М. Дусаева, А.М. Солодовникова // Международный бухгалтерский учет, 2013, № 10 – Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
5. Жорина, М.А Особенности бухгалтерского учета затрат и анализ себестоимости продукции животноводства: монография / М.А. Жорина; М-во сельского хозяйства Российской Федерации, Департамент научно-технологической политики и образования, ФГБОУ ВПО Донской гос. аграрный ун-т. пос. Персиановский, Ростовская обл., 2012, 82 с.
6. Зубарева, О.А. Международный опыт учѐта затрат на производство / О.А. Зубарева// Бухгалтерский учѐт. -№ 10 (октябрь), 2014. – С. 123-125.
7. Каверина, О.Д. МСФО 2 «Запасы». Учѐт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции [Электронный ресурс], 2012. – Режим доступа: URL: http://www/ippnou.ru.
