РАЦИОНАЛЬНЫЙ ПОДХОД К ОБНОВЛЕНИЮ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ ОБРАБАТЫВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ

Введение.

Основные производственные фонды, находясь, длительное время в процессе производства, подвергаются физическому и моральному износу. Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением фондов являются собственные средства предприятий, в том числе амортизационные отчисления, которые накапливаются в течение всего срока службы основных фондов. В статье оценивается финансовая эффективность применения метода ускоренной амортизации.

Формулировка проблемы.

На сегодняшний день обрабатывающие предприятия, в том числе и предприятия целлюлозно- бумажной промышленности, имеют весомую часть изношенный основных производственных фондов (см. рис. 1).

Большинство российских предприятий используют линейный способ начисления амортизации, недооценивая эффект от использования ускоренного способа начисления амортизации.

Решение

Процесс амортизации означает перенесение по частям стоимости основных фондов в течение срока их службы на производимую продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов. Говоря другими словами, производитель заведомо закладывает в стоимость выпускаемой продукции стоимость подверженных износу основных средств. Перенесенная стоимость основных фондов в составе продукции покидает сферу производства и поступает в сферу обращения. После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до величины,  соответствующей первоначальной стоимости изношенных основных фондов. Амортизационный фонд должен использоваться для приобретения новых основных фондов взамен изношенных.

При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации, а также при применении линейного метода начисления амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Когда речь идет о нелинейном способе начисления амортизации, то сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).* (*Статья 259.2 Налогового кодекса РФ )

Сравним два способа начисления амортизации согласно положениям Налогового Кодекса РФ на примере токарного станка. Первоначальная стоимость станка 2,5 млн. руб. Срок полезного использования – 9 лет (5 амортизационная группа). Согласно статье 259.2 Налогового Кодекса РФ месячная норма амортизации для расчета нелинейным способом для 5 группы равна 2,7%. Соответственно, годовая норма амортизации для расчета нелинейным способом будет равна 32,4%. Годовая норма амортизации для расчета линейным способом – 11,1%.

Первым делом покажем, как будет изменяться остаточная стоимость станка с течением времени. Как видно из таблицы и графика, нелинейный способ начисления амортизации позволяет в первые годы списать более существенную сумму, нежели линейный. Хотя при нелинейном способе остаточная стоимость станка никогда не станет нулевой, то есть мы не сможем списать стоимость станка полностью.

В силу того, что ценность денежных средств сегодня и через временной промежуток будет разной, вводится такое понятие как дисконтирование. Ставку дисконтирования примем равной коэффициенту рентабельности активов за 2016 год (ROA) одного из предприятий ЦБП, а именно 27%.

Из выше представленного графика видно, что хотя при линейном способе, на протяжении всего полезного срока эксплуатации, отчисления производятся равными суммами, реальная ценность отчисляемых средств существенно падает.

На графиках видно, что экономия на налогах экономически эффективна в первые годы, с течением времени экономия снижается и уходит в отрицательное значение.

Денежные средства, сэкономленные на налогах, находятся в обороте, и с течением времени они приносят предприятию дополнительную прибыль. Со временем наступает такой момент, когда сумма сэкономленных средств (с учетом их приращения) превысит остаточную стоимость станка. Это и есть момент, когда оборудование “отбивает” вложенные в него средства досрочно. В нашем случае такой момент наступил на 5 году эксплуатации станка (см. таблицу 1 и рис. 5).

Если рентабельность активов компании меньше, чем в приведенном примере (меньше 27% годовых), эффект будет аналогичным, однако проявится он позже – на 6 или 7 году эксплуатации оборудования. Но в любом случае ускоренная амортизация позволяет обеспечить досрочную окупаемость основных фондов и возможность их замены до окончания установленного срока эксплуатации.

Таблица 1. – Амортизационные отчисления токарного станка на протяжении всего срока полезного использования (в тыс. руб.)

Как показано выше, оборудование с течением времени изнашивается не только физически, но и морально. Таким образом, наиболее рациональным для предприятия является стремление к его замене на новое, более современное, до истечения срока эксплуатации. При этом использование ускоренной амортизации позволяет за 60-80% положенного срока эксплуатации оборудования полностью возместить его  стоимость  за  счет  амортизационных  отчислений,  экономии  на  налогах  и  прибыли  от  ее реинвестирования. При возможности продажи устаревшего, но не полностью изношенного обрудования предприятие получит дополнительную прибыль.

В этом и заключается экономический эффект рассматриваемого перехода от линейного метода начисления амортизации к нелинейному.

Список источников

1.       Налоговый кодекс РФ.

2.       Кондратьева М.Н. Экономика предприятия : учеб. пособие для студентов высших учебных заведений. – Ульяновск : УлГТУ,2008. – 241 с.

3.       Экономика предприятия (организации): Учебник / О. В. Баскакова, Л. Ф. Сейко. — М.: Издательско-торговая корпорация “Дашков и К°”, 2013. — 372 с.

4.       Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.gks.ru