01 января 2016г.
Дискуссионным методологическим вопросом в анализе деятельности хозяйствующего субъекта является исследование и измерение влияния отдельных факторов на величину анализируемых экономических показателей. Ведь без всестороннего изучения факторов будет невозможно сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, найти резервы производства, обосновать планы работы на перспективу и принимать грамотные управленческие решения [4,5].
Фактор (от лат.factor– делающий, производящий) – это причина, движущая сила какого-либо процесса или явления, определяющая его характер или отдельные характерные признаки [1].
Факторный анализ – это методика комплексного, системного исследования и измерения влияния факторов на величину результативных показателей.
Каждое из происходящих явлений можно рассматривать и как причину, и как следствие. Принцип причинности обусловливает наличие связи между отдельными состояниями видов и форм материи в процессах ее движения и развития. Возникновение любых объектов и систем, изменение их свойств во времени имеют свои основания в предшествующих состояниях материи [3].
Проведение факторного анализа предполагает выполнение определенного алгоритма действий [7]:
– отбор факторов, на основании которых определяются исследуемые результативные показатели;
– классификация и систематизация факторов для того, чтобы обеспечить комплексность и системность подхода к исследованию влияния на результативные показатели;
– определение формы зависимости между факторами и результативным показателем;
– моделирование взаимосвязей между факторами и результативными показателями;
– расчет влияния и оценка роли каждого из факторов в изменении величины результативного показателя;
– практическое использование полученных результатов факторного анализа. Основными приемами факторного анализа являются [ 1,2,7]:
– способ цепных подстановок,
– способ абсолютных разниц,
– способ относительных разниц,
– индексный метод
– интегральный метод.
Цепная подстановка дает возможность определять влияние отдельных факторов на изменение величины результата посредством последовательной замены базисной величины каждого фактора на фактическую величину в отчетном периоде.
С этой целью рассчитывают условные величины результативного показателя, которые позволяют учитывать изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не изменяются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или иного фактора позволяет абстрагироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя [3,7].
Рассмотрим прием цепной подстановки на примере мультипликативной двухфакторной модели валовой продукции:
где В – выручка;
В= К х Ц,
К – объем продажи продукции в натуральном выражении; Вб = Кб х Цб = 105 х 45 = 4725 тыс. руб.
Вусл = Ко х Цб = 95 х 45 = 4275 тыс. руб. Во = Ко х Цо = 95 х 44 = 4180 тыс. руб.
Δ Вк = Вусл – Вб = 4275 – 4725 = -450 тыс. руб.
Δ Вц = Во – В усл = 4180 – 4275 = -95 тыс. руб.
ΔВ общее = Во – Вб = 4180 – 4725 = -545 тыс. руб. Проверка: ΔВ общее = ΔВк + ΔВц = -450 + (-95) = -545.
Анализ показал, что в отчетном месяце по сравнению с базисным выручка от продажи продукции снизилась на 595 тыс. руб. В большей степени на это повлияло изменение объема продаж, так за счет его снижения на 10 тыс. шт. выручка от продажи продукции уменьшилась на 450 тыс. руб. За счет снижения цены 1 тыс. шт. изделия на 1 руб. выручка от продажи продукции уменьшилась на 95 тыс. руб.
Главное достоинство приема цепной подстановки заключается в его практическом применении во всех типах детерминированных факторных моделей.
Ограничения применения:
– в первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а затем - качественных показателей;
– произвольное изменение последовательности подстановки меняет количественную весомость того или иного показателя
В способе абсолютных разниц величина влияния факторов рассчитывается путем умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базисную величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.
Расчет строится на последовательной замене базисных значений факторных показателей на их отклонения, а затем на фактический уровень этих показателей.
Пример расчета:
Вб = Кб х Цб = 105 х 45 = 4725 тыс. руб. Во = Ко х Цо = 95 х 44 = 4180 тыс. руб.
ΔВк = (Ко – Кб) х Цб = -10 х 45 = -450 тыс. руб.
ΔВц = (Цо – Цб) х Ко = -1 х 95 = -95 тыс. руб.
ΔВ общее = Во – Вб = 4180 – 4725 = -545 тыс. руб. Проверка: ΔВ общее = ΔВк + ΔВц = -450 + (-95) = -545.
Способ абсолютных разниц дает те же результаты, что и способ цепной подстановки. Достоинством метода является простота расчета.
Ограничения применения состоит в том, что прием применяется только в мультипликативных и смешанных моделях.
В способе относительных разниц для расчета влияния первого фактора необходимо базисную величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в процентах и результат разделить на 100.
Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к базисной величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора в процентах и результат разделить на 100.
Аналогично определяется влияние третьего фактора и т.д. Пример расчета:
Вб = Кб х Цб = 105 х 45 = 4725 тыс. руб. Во = Ко х Цо = 95 х 44 = 4180 тыс. руб. ΔК% = (Ко-Кб) / Кб х 100% = -9,52%. ΔЦ% = (Цо-Цб) / Цб х 100% = -2,22%.
ΔВк = (Вб х ΔК%) / 100 = 4725 х (-9,52) /100 = -450 тыс. руб.
ΔВц = ((Вб + ΔВк) х ΔЦ %) / 100 = ((4725 + (-450)) х (-2,22) ) / 100 = -95 тыс. руб.
ΔВ общее = Во – Вб = 4180 – 4725 = -545 тыс. руб. Проверка: ΔВ общее = ΔВк + ΔВц = -450 + (-95) = -545.
Способ абсолютных разниц дал те же результаты, что и два предыдущих способа.
Достоинства приема: прост и эффективен, когда исходные данные содержат уже определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах или коэффициентах.
Ограничения применения приема: применяется только в мультипликативных и смешанных факторных моделях; результаты расчетов зависимы от последовательности замены факторов; возникновение неразложимого остатка, в связи с чем активная роль в изменении обобщающего показателя необоснованно приписывается влиянию качественного фактора.
Индексный метод основан на построении факторных (агрегированных) индексов. Применение агрегированных индексов означает последовательное элиминирование влияния отдельных факторов на результативный показатель.
Индексный метод основан на относительных показателях динамики, пространственных сравнений, выполнения плана, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном (плановом) периоде.
Пример расчета:
Ук = (Ко хЦб) / (Кб х Цб) = (95 х 45) / (105 х 45) = 0,905. Уц = (Ко хЦо) / (Ко х Цб) = (95 х 44) / (95 х 45) = 0,978. Ув = (Ко хЦо) / (Кб х Цб) = (95 х 44) / (105 х 45) =0,885.
ΔВк = Ко х Цб – Кб х Цб = 95 х 45 – 105 х 45 = -450 тыс. руб. ΔВц = Ко х Цо – Ко х Цб = 95 х 44 – 95 х 45 = -95 тыс. руб. ΔВобщ = Ко х Цо – Кб х Цб = 95 х 44 – 105 х 45 = -545 тыс. руб.
Индексный метод дает те же результаты, что и три предыдущих способа.
Достоинства метода: позволяет разложить по факторам не только абсолютное изменение результативного показателя, но и относительное, что особенно важно при изучении факторных динамических моделей.
Ограничения применения: применяется в мультипликативных и кратных моделях.
Интегральный метод факторного анализа является наиболее прогрессивным способом определения влияния факторов в детерминированном фактором анализе. Он основан на суммировании приращений функции, определенной как частная производная, умноженная на приращение аргумента на бесконечно малых промежутках. Основой интегрального метода служит интеграл Эйлера-Лагранжа, устанавливающий взаимосвязь между приращением функции и приращением факторных признаков. Применение интегрального метода требует знания основ дифференциального исчисления, техники интегрирования и навыков нахождения производных различных функций [4, 5, 6].
Пример расчета:
Вб = Кб х Цб = 105 х 45 = 4725 тыс. руб. Во = Ко х Цо = 95 х 44 = 4180 тыс. руб.
ΔВк = (Ко – Кб) х Цб+((Ко – Кб) х (Цо – Цб)) / 2 =
= (95-105) х 45 + ((95-105) х (44-45)) / 2 = -445 тыс. руб.
ΔВц = (Цо – Цб) х Кб +((Ко – Кб) х (Цо – Цб)) / 2 =
= (44-45) х 105 + ((95-105) х (44-45)) / 2 = -100 тыс. руб.
ΔВ общее = Во – Вб = 4180 – 4725 = -545 тыс. руб. Проверка: ΔВ общее = ΔВк + ΔВц = -445 + (-100) = -545.
Анализ показал, что в отчетном месяце по сравнению с базисным выручка от продажи продукции А снизилась на 595 тыс. руб. В большей степени на это повлияло изменение объема продаж, так за счет его снижения на 10 тыс. шт. выручка от продажи продукции уменьшилась на 450 тыс. руб. За счет снижения цены 1 тыс. шт. изделия А на 1 руб. выручка от продажи продукции уменьшилась на 95 тыс. руб.
Интегральный метод дал более точные результаты по сравнению с предыдущими методами.
Достоинства приема: результаты расчетов не зависят от последовательности замены факторов; точность оценки факторных влияний.
Ограничения применения: требует знания основ дифференциального исчисления, техники интегрирования и навыков нахождения производных различных функций.
Список литературы
1. Александров О.А. Экономический анализ: Учебное пособие / О.А. Александров, Ю.Н. Егоров. – М.: Инфра-М, 2010. – 288 с.
2. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – 3-е изд. – М.: КноРус, 2011. – 712 с.
3. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, Л.К. Плотникова, О.В. Кайро. – М.: КноРус, 2010. – 430с.
4. Зелинская М.В. Эволюция подходов к управлению затратами. Социально-экономические проблемы развития Южного макрорегиона. Сборник научных трудов. Под редакцией Ермоленко А.А. Краснодар, 2013. С. 89-93.
5. Науменко Т.С. Отраслевые особенности методики анализа эффективности использования трудовых ресурсов. Социально-экономический ежегодник-2013. Сборник научных статей. Краснодар, 2013. С. 58-64.
6. Науменко Т.С. Показатели прибыли и их классификация для целей анализа. Социально-экономический ежегодник – 2014. Краснодар, 2014. С. 115-118.
7. Экономический анализ. Учебное пособие / Т.С. Науменко, Н.А., Чумакова. – Краснодар: ЮИМ, 2012.
