Для аудиторской проверки большое значение имеет единообразный, универсальный подход к определению уровня существенности. В связи с этим важно определить базовые показатели для расчета с учетом оцененного аудиторского риска на стадии планирования. В процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками аудитор должен уделять внимание основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля реализации расчетов с дебиторами с учетом уровня существенности. При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками важно отобрать универсальные базовые показатели для определения уровня существенности, наиболее полно отражающие объем расчетов и величину задолженности. Такими показателями являются остатки задолженности покупателей и заказчиков на начало и конец отчетного периода, дебетовый и кредитовый оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и выручка от продаж.

    Ключевые слова: аудит расчетов с покупателями и заказчиками; уровень существенности; планирование аудита; аудиторский риск.

     В процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками аудитор уделяет внимание основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с учетом уровня существенности.

     В международной аудиторской практике существенность понимается как величина пропуска, неточного или неправильного трактования факта бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт (МСА 320 «Существенность в аудите» [1]).

    Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696, разработано с учетом меж- дународного стандарта аудита и устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском [2]. В национальном стандарте уровень существенности определен как предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет принимать на ее основе правильные экономические решения.

   На основе этих стандартов аудиторские организации разрабатывают внутрифирменные стандарты, в которых определяется порядок расчета уровня существенности. С качественной точки зрения в процессе аудита используется профессиональное суждение, позволяющее установить, носят ли существенный характер выявленные в процессе проверки отклонения совершенных предприятие операций от требований, установленных нормативными актами. С количественной точки зрения оценивается, превосходят ли выявленные отклонения - по отдельности и в совокупности уровень существенности.

    Однако, если в ходе обычного аудита бухгалтерской отчетности уже сложилась определенная практика определения и применения уровня существенности, то в аудите отдельных участков бухгалтерского учета, в том числе учета расчетов с покупателями и заказчиками нет однозначной методики определения существенности. А между тем применение критерия существенности - очень деликатная проблема во взаимоотношениях аудиторской фирмы с клиентом, поскольку это касается вопросов ответственности аудиторской организации. Поэтому разработка методики определения уровня существенности при проведении аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками является крайне актуальным вопросом.

     При планировании аудита расчетов с покупателями и заказчиками обязательно проводится расчет коли- чественного значения уровня существенности. При этом возникает проблема определения наиболее важных показателей, дающие информацию об объемах расчетов с покупателями и заказчиками и величине задолженности. Такими базовыми показателями, на наш взгляд, могут являться: остатки дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на начало анализируемого периода (по данным бухгалтерского баланса), дебетовый оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредитовый оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», остатки задолженности покупателей и заказчиков на конец анализируемого периода (по данным бухгалтерского баланса). В связи с тем, что величина расчетов с покупателями и заказчиками непосредственным образом, отражается на объемах выручки, на наш взгляд, в качестве базовых показателей целесообразно также использовать выручку от продаж (по данным Отчета о финансовых результатах).

    Но при расчете уровня существенности необходимо учесть понятие риска в аудите. Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют. При оценке рисков чаще всего используются следующие градации: а) высокий; б) средний; в) низкий.

   Таким образом, предлагается использовать базовые  показатели, которые охватывают практически все звенья оборота расчетов с покупателями и заказчиками  и могут считаться  репрезентативными (пред- ставительными). Долю базового показателя целесообразно рассчитать от среднего уровня контрольного риска и стандартной ошибки 5 %.

    Пример расчета существенности для аудита расчетов с покупателями и заказчиками при различных уровнях оценки системы внутреннего контроля представлен в Табл. 1.

Таблица 1 Определение уровня существенности для аудита расчетов с покупателями и заказчиками при различных уровнях оценки системы внутреннего контроля

 

№	Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля с учетом величины аудиторского риска, %						Значение, применяемое для нахождения уровня существенности при различном уровне риска, тыс. руб.
		Высокий			Средний		Низкий		Высокий		Средний		Низкий
1	2	3		4		5		6	7 = 3 * 4		8 = 3 * 5		9 = 3 * 6
1	Величина задолженности покупателей и заказчиков на начало отчетного периода	15 325	0,01		0,025		0,04			153		383	613
2.	Дебетовый оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	253 272	0,01		0,025		0,04			2 533		6 332	10 131
3.	Кредитовый оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	247 938	0,01		0,025		0,04			2 479		6 198	9 918
4.	Величина задолженности покупателей и заказчиков на конец отчетного периода	20 659	0,01		0,025		0,04			207		516	826
5.	Выручка от продаж	277 181	0,01		0,025		0,04			2 772		6 930	11 087
6.	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности	-		-		-		-		8 144	20 359		32 575
7.	Уровень существенности (стр. 7 / 5)	-		-		-		-		1 629		4 072	6 515

   Табл. 1 позволяет сделать вывод о том, что при различных уровнях аудиторского риска рассчитанное значение уровня существенности для аудита расчетов с покупателями и заказчиками по предлагаемым базовым показателям в целом составляет: при высоком риске – 1 629 тыс. руб.; при среднем риске – 4 072 тыс. руб.; при низком риске – 6 515 тыс. руб. Это подтверждает зависимость между аудиторским риском и уровнем существен- ности (чем выше риск, тем ниже уровень существенности).

    Полученный уровень существенности, с учетом выявленного на этапе проверки системы внутреннего контроля аудиторского риска, можно использовать как предельное значение ошибки показателей дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет принимать на ее основе правильные экономические решения.

   Таким образом, применяя предложенную методику расчета уровня существенности при проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками, и руководствуясь профессиональным суждением, аудитор может обоснованно установить итоговый уровень существенности. Необходимо отметить, что данная методика с определенными коррективами может быть использована и при проверке других видов расчетов.

 

Список литературы

1.     Международный стандарт аудита 320 «Существенность в аудите» [Электронный ресурс]. Консультант Плюс: http://www.consultant.ru

2.     Правило (Стандарт) № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532). [Электронный ресурс]. Консультант Плюс: http://www.consultant.ru.

3.     Жминько С.И., Петух А.В. Существенность в аудите: многоуровневый подход // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 39. С. 2-8.

4.     Слющенко М.А., Антипина К.И., Ахтамова Г.А. Методика формирования внутрифирменного стандарта «Существенность в аудите» // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2013. № 12-1. С. 352-355.

5.     Сыроватский Е.Ю. Существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском: применение специализированных подходов к специфике деятельности предприятия // Экономика: вчера, сегодня, завтра. 2012. № 7-8. С. 112-135.