25 ноября 2017г.
КоАП РФ [1] предусмотрена административная ответственность за нарушение требований об использовании специальных банковских счетов.
Выявление состава административного правонарушения по не зачислению в полном объеме на свой специальный банковский счет и рассмотрение административного дела осуществляется налоговыми органами.
При рассмотрении в судебных органах жалоб на постановления об административных правонарушениях выясняются проблемы правовой квалификации данного административного правонарушения.
Рассмотрим аргументацию при квалификации административного правонарушения налоговыми органами и судами.
Часть 2 статьи 15.1 КоАП РФ предусматривает ответственность за нарушение платежными агентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» [7], банковскими платежными агентами и банковскими платежными суба гентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом «О национальной платежной системе» [8], обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет, а равно неиспользование платежными агентами, поставщиками, банковскими платежными агентами, банковскими платежными субагентами специальных банковских счетов для осуществления соответствующих расчетов.
Объективной стороной административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 15.1
КоАП РФ является нарушение обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет.
Субъектами правонарушения являются платежные агенты, банковские платежные агенты и банковские платежные субагенты.
Состав административного правонарушения окончен в момент истечения сроков выполнения обязанности по сдаче денежных средств на специальный банковский счет.
Налоговые органы при квалификации административного правонарушения исходят из следующего.
Платежным агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона № 103-ФЗ является юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность по приему платежей физических лиц (оператор по приему платежей либо платежный субагент).
Согласно части 14 статьи 4 Закона № 103-Ф3 платежный агент при приеме платежей обязан использовать специальный банковский счет для осуществления расчетов.
В соответствии с частью 15 статьи 4 Закона № 103-Ф3 платежный агент обязан сдавать в кредитную организацию полученные от плательщиков при приеме платежей наличные денежные средства для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет.
Обязанность по сдаче в банк наличных денежных средств для зачисления на специальный банковский счет наступает в день получения наличных денежных средств платежным агентом.
Несвоевременное внесение денежных средств на специальный расчетный счет, подразумевает, внесение таких сумм на следующий день с момента получения денежных средств от плательщика и образует состав административного правонарушения.
В судебной практике в настоящее время не выработана единая позиция при квалификации данных правонарушений, в редких случаях суды поддерживают позицию налоговых органов [2,3], в большинстве же наоборот считают ее неправомерной [4,5,6].
Основным аргументом для признания правовой квалификации налоговых органов неправомерной является следующее.
В положениях Законов № 103-ФЗ, № 161-ФЗ отсутствует нормы, о том, что платежный агент, банковский платежный агент (субагент) обязан сдавать в кредитную организацию полученные денежные средства в полном объеме непосредственно в день получения денежных средств.
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О Порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [9] не исключает возможность накопления денежных средств, так как деньги, полученные при осуществлении деятельности платежных агентов, не учитываются при определении лимита остатка денежных средств.
Согласно письму Департамента национальной платежной системы Центрального Банка Российской Федерации от 07.07.2015 № 45-38/1268 [5] сроки сдачи агентами принятых от физических лиц наличных денег на специальные банковские счета Законами № 103-ФЗ и № 161-ФЗ не установлены и могут определяться условиями договоров, заключаемых платежными агентами с поставщиками услуг, банковскими платежными агентами - с операторами по переводу денежных средств.
При этом в указанном письме от 07.07.2015 № 45-38/1268 сообщается, что инкассацию наличных денег, принятых агентом, целесообразно организовать таким образом, чтобы время заезда инкассаторских работников было максимально приближено к времени окончания приема наличных денег от физичес ких лиц.
В случае несовпадения указанного времени наличные деньги, принятые от физических лиц после заезда инкассаторских работников, отражаются на конец дня в отдельной книге 0310004 для учета наличных денег, принятых при осуществлении деятельности агентов, и сдаются в кредитную организацию в полном объеме для зачисления на специальный банковский счет при очередном заезде инкассаторских работников.
Таким образом, платежный агент может сдавать денежную выручку на специальный банковский счет в любой день, так как конкретные сроки для зачисления законодательством не установлены, а обязанность по зачислению денежных средств на специальный банковский счет в полном объеме считается исполненной.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:
1. Состав административного правонарушения, предусмотренный частью 2 ст. 15. 1 КоАП РФ, содержит правовой пробел в части установления срока для зачисления выручки в полном объеме на специальный банковский счет.
2. Для устранения данного пробела, считаю необходимым устано вить срок зачисления выручки не позднее следующего дня с момента получения денежных средств от плательщиков и внести изменения в соответствующие нормативные акты.
Список литературы
1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://pravo.gov.ru/proxy/ips/?docbody=&nd=102074277&intelsearc h=%CA%EE%E4%E5%EA%F1+%EE%E1+%E0%E4%EC%E8%ED%E8%F1%F2%F0%E0%F2%E8% E2%ED%FB%F5+%EF%F0%E0%E2%EE%ED%E0%F0%F3%F8%E5%ED%E8%FF%F5 (дата обращения 26.10.2017).
2. Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2017 по делу № А05- 6626/2016 [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://kad.arbitr.ru/PdfDocument/45885a1d- 6c10-4b38-b391-12e5ee5e8967/A05-6626-2016_20170124_Postanovlenie_apelljacion noj_instancii.pdf (дата обращения 26.10.2017).
3. Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2016 № 15АП- 10778/2016 по делу № А32-10535/2016 [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://kad.arbitr.ru/PdfDocument/274386ba-1405-4a74-9c71-4ed069c176d5 /A32-10535- 2016_20160818_Postanovlenie_apelljacionnoj_instancii.pdf (дата обращения 26.10.2017).
4. Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.07.2017 по делу № А33-5531/2017 [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://kad.arbitr.ru/PdfDocument/d3472354-34dd-4080-93d1-843825cc27b5/A33-5531-2017_20170727_Postanovlenie_apelljacion noj_instancii.pdf (дата обращения 26.10.2017).
5. Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2016 по делу № А33- 6631/2016 [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http:// http://kad.arbitr.ru/PdfDocument/38ab66b7-0d13-414b-b2c9-d27dad914c3d/A05-6631- 2016_20161223_Postanovlenie_apell jacionnoj_instancii.pdf (дата обращения 26.10.2017).
6. Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2017 № 15АП-9694/2017 по делу № А32-42981/2016 [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://kad.arbitr.ru/PdfDocument/e728e6ab-a5e1-467a-b043-064c54108de6/ A32-42981- 2016_20170713_Postanovlenie_apelljacionnoj_instancii.pdf (дата обращения 26.10.2017).
7. Федеральный закон от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://pravo.gov.ru/proxy/ips/?docbody=&nd=102114853&intelsearch=%E7%E0%EA%EE%ED+103-%F4%E7 (дата обращения 26.10.2017).
8. Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://pravo.gov.ru/proxy/ips/?docbody=&nd=102148779&intelsearch=% E7%E0%EA%EE%ED+161-%F4%E7 (дата обращения 26.10.2017).
9. Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О Порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // Вестник Банка России. -2014. -№ 46.
