02 декабря 2016г.
На сегодняшний день эффективность деятельности предприятий и отрасли в целом зависит от ресурсов, которыми они обладают, в первую очередь речь идет именно о финансовых ресурсах. Важный фактор, оказывающий влияние на величину финансовых ресурсов, это налоговые платежи, которые отвлекают из оборота значительную часть денежных средств компаний. Поэтому, такой показатель, как налоговая нагрузка, является основой как для анализа эффективности управления ресурсами, так и для анализа системы налогообложения и ее оптимизации в компании.
Рассмотрим показатель налоговой нагрузки в добывающей отрасли. Добывающая отрасль - базовый сегмент российской экономики, обеспечивающий значительную часть поступлений в бюджет. В частности, без нефтегазовых доходов Россия имела бы дефицит бюджета, значительно превышающий допустимый уровень. Таким образом, нахождение оптимального уровня налоговой нагрузки, позволяющего, с одной стороны, поддерживать достаточный объём налоговых поступлений и, с другой стороны, - сохранять возможность для экономического роста для данной отрасли играет ключевую роль.
В таблице 1 представлены поступления в бюджет от отрасли за 2013-2015 гг. по основным видам налогов.
Таблица 1
Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ[1]
|
Год
|
2013
|
2014
|
2015
|
|
|
Всего
|
Добыча
полезных ископаемых
|
Всего
|
Добыча
полезных ископаемых
|
Всего
|
Добыча
полезных ископаемых
|
|
Поступило
платежей в консолидирован ный бюджет РФ, млн.руб.
|
11322650
|
3274721
|
12606292
|
3764146
|
13707086
|
4297049
|
|
в том
числе, млн. руб.:
|
налог на
прибыль организац ий
|
2051546
|
312298
|
2294139
|
404261
|
2442174
|
515069
|
|
налог на
добавленн ую стоимость
|
1977041
|
217073
|
2300822
|
188820
|
2589434
|
168850
|
|
акцизы по
подакцизн ым товарам
|
958929
|
50561
|
1010379
|
54944
|
1020956
|
40925
|
|
налоги и
сборы за пользован ие природны ми ресурсами
|
2580495
|
2481742
|
2908700
|
2824629
|
3231599
|
3179836
|
|
налог на
добычу полезных ископаем ых
|
2575778
|
2481561
|
2904124
|
2824460
|
3226821
|
3179624
|
По данным расчета можно сделать вывод, что общая сумма уплачиваемых налогов по отрасли составляет почти треть всех поступлений в консолидированный бюджет РФ, что говорит о том, что данная отрасль приносит немалый доход бюджету. Соответственно, закономерен вопрос о показателях налоговой нагрузки добывающей отрасли (табл.2).
Таблица 2 Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах[2]
|
Вид экономической деятельности
|
2013 год
|
2014 год
|
2015 год
|
|
Сельское хозяйство, охота и лесное
хозяйство
|
2,9
|
3,4
|
3,5
|
|
Рыболовство, рыбоводство
|
6,6
|
6,2
|
6,5
|
|
Добыча полезных ископаемых, в том числе:
|
35,7
|
38,5
|
37,9
|
|
добыча топливно-энергетических полезных
ископаемых
|
39,6
|
42,6
|
41,5
|
|
добыча полезных ископаемых, кроме
топливно-энергетических
|
8,2
|
8,3
|
11,3
|
|
Обрабатывающие производства
|
7,2
|
7,1
|
7,1
|
|
Производство и распределение
электроэнергии, газа и воды
|
4,6
|
4,8
|
5,4
|
|
Строительство
|
12,0
|
12,3
|
12,7
|
|
Оптовая и розничная торговля; ремонт
автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования
|
2,6
|
2,6
|
2,7
|
|
Гостиницы и рестораны
|
8,9
|
9,0
|
9,0
|
|
Транспорт и связь
|
7,5
|
7,8
|
7,3
|
|
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг
|
17,9
|
17,5
|
17,2
|
|
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг
|
26,6
|
25,8
|
25,6
|
Данные таблицы 2 показывают, что налоговая нагрузка на добычу полезных ископаемых довольно высокая в сравнении с другими видами экономической деятельности, причем основную долю налоговой нагрузки составляет добыча именно топливно-энергетических полезных ископаемых.
Для примера расчета налоговой нагрузки в отрасли, целесообразно рассчитать налоговую нагрузку одной из добывающих компаний - ПАО Роснефть по двум основным методикам – Министерства финансов (далее Минфин) и Федеральной налоговой службы (далее ФНС), а также одной авторской - Литвина.
По методике Минфина налоговая нагрузка рассчитывается по следующей формуле:
Причем стоит отметить, что в сумму налоговых платежей входят все налоговые платежи компании, включая налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) и обязательные страховые взносы (далее ОСВ).
По методике ФНС данный показатель рассчитывается как:
Только в данной методике в налоговых платежах учитывается сумма всех налоговых платежей, за исключением НДФЛ
и ОСВ.
По методике Литвина
формула налоговой
нагрузки выглядит следующим образом:
В последней методике источником дохода является сумма общей выручки, а в сумму налоговых платежей
не включается НДФЛ.
По всем методикам расчета налоговой нагрузки сумма выручки берется с учетом налога на добавленную стоимость (далее НДС).
В таблице 3 приведены нужные для расчетов показатели по данным Консолидированных финансовых отчетностей ПАО Роснефть на 31 декабря 2013, 2014 и 2015 годов.
Таблица 3
Показатели деятельности
ПАО
Роснефть за 2013- 2015
гг., млрд.руб[3]
|
Год
|
Выручка
без учета НДС
|
Выручка с
учетом НДС
|
НДПИ
|
НнПО
|
НДФЛ
|
Акцизы
|
НнИО
|
Прочие
налоги
|
ОСВ
|
|
2013
|
4694
|
5539
|
829
|
81
|
19
|
136
|
22
|
37
|
31
|
|
2014
|
5503
|
6494
|
982
|
128
|
25
|
139
|
28
|
46
|
39
|
|
2015
|
5150
|
6077
|
1091
|
104
|
23
|
103
|
31
|
52
|
47
|
Используя показатели в таблице 3, рассчитаем
налоговую нагрузку по приведенным выше формулам и получим:
Таблица 4
Налоговая нагрузка
ПАО «Роснефть» за 2013- 2015 гг., %[4]
|
Год
|
Методика Минфина
|
Методика ФНС
|
Методика Литвина
|
|
2013
|
21,65
|
20,26
|
20,82
|
|
2014
|
21,36
|
20,37
|
20,97
|
|
2015
|
23,93
|
22,72
|
23,50
|
Проанализировав таблицы 2 и 4, можно отметить, что налоговая нагрузка Роснефти
более чем на 10% меньше показателя налоговой
нагрузки по отрасли, из чего следует вывод о том, что налоговая оптимизация в компании проводится с высокими рисками и подлежит коррекции, так как в дальнейшем это может негативно сказаться на
эффективности деятельности предприятия.
Для корректного анализа оптимальности уровня налоговой нагрузки следует, в первую очередь, рассмотреть экономическую эффективность деятельности предприятий данной отрасли. Интегральным показателем эффективности деятельности является
рентабельность, поскольку рентабельность представляет собой процентное соотношение
между прибылью
и вложенными средствами и позволяет сделать вывод о том, насколько
прибыльна деятельность
предприятия.
Рассмотрим некоторые показатели рентабельности деятельности организаций нефтедобывающего сектора на примере ПАО «НК «Роснефть». Показатель рентабельности продаж характеризует финансовую результативность деятельности,
показывает какую часть
выручки, составляет прибыль организации. Рентабельность затрат
отражает окупаемость средств, расходуемых на производство, характеризует
прибыль, получаемую
с каждого вложенного в производство и реализацию рубля.
Анализ деятельности компании показал, что рентабельность затрат данной организации
значительно превышает показатель рентабельности продаж (табл. 5). Однако, данные показатели сохраняют отрицательную динамику в течение трех последних лет после резкого снижения в 2014 году, явившегося результатом падения цен на нефть (рис.
1). Таким образом, снижение показателей рентабельности свидетельствует о росте
себестоимости продукции
и снижении прибыли
от реализации.
Таблица 5
Рентабельность деятельности ПАО Роснефть,
%
|
Год
|
2013
|
2014
|
2015
|
|
Рентабельность
продаж[5]
|
11,74
|
6,36
|
6,91
|
|
Рентабельность затрат
[6]
|
15,27
|
9,73
|
10,35
|
Рис.
1. Динамика рентабельности деятельности
ПАО
Роснефть, %
При этом, стоит отметить, что если, например, рентабельность обрабатывающих производств выше, чем налоговая нагрузка, то рентабельность добычи топливно- энергетических полезных ископаемых на 17.1% ниже, чем налоговая нагрузка. В
отношении налоговой нагрузки добычи полезных ископаемых, кроме топливно- энергетических, данный показатель существенно ниже,
чем
рентабельность на 35,6
%.
На примере крупнейшей нефтяной
компании «Роснефть» видно, что нефтяной
сектор в России отличается
низкой рентабельностью производства и дело не в высокой налоговой нагрузке. Одной из проблем, является истощение
недр. В связи с этим,
издержки на добычу нефти растут, и многие компании либо отказываются затрачивать
больше, чтобы получать на выходе столько
же сырья, либо вкладываются
в разработку
новых месторождений, а истощенные
месторождения остаются заброшенными. Данная проблема приводит
к тому, что рентабельность продаж не покрывает рентабельность затрат. Поэтому, при сравнительно невысокой
налоговой нагрузке, нефтегазовая отрасль
является одной из наиболее прибыльных в экономике (рис.2).
1Официальный сайт ФНС – www.nalog.ru
2Приложение № 3 к Приказу ФНС России от 30.05.07 №ММ-3-06/333@
2 Официальный сайт Публичного акционерного общества Роснефть - https://www.rosneft.ru/
3 Составлено автором
4 Коэффициент рентабельности продаж – соотношение между чистой прибылью и величиной выручки 6Коэффициент рентабельности затрат соотношение между прибылью до налогообложения и полной себестоимостью проданных товаров
7 Миледин П. «Не слезая с иглы: нефть и газ обеспечили 98% прибыли российских компаний» РБК
24.09.2015 URL : http://www.rbc.ru/finances/24/09/2015/560330bd9a794776bcd6c648
Список литературы
1.
Миледин П. «Не слезая с иглы: нефть и газ обеспечили 98% прибыли российских
компаний» РБК 24.09.2015 URL: http://www.rbc.ru/finances/24/09/2015/560330bd9a794776bcd6c648
2.
Отчет о поступлении налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской
Федерации по основным видам экономической
деятельности по форме №1-НОМ
3. Официальный сайт
ФНС
– www.nalog.ru
4.
Официальный сайт Публичного акционерного общества Роснефть - https://www.rosneft.ru/
5. Приложение № 3
к Приказу ФНС
России от 30.05.07 №ММ-3-06/333@
