Эффективная система внутреннего контроля (СВК) является важным компонентом управления организацией и основой для обеспечения безопасности и устойчивости деятельности.

   В настоящее время в нормативных правовых документах вопросы системы внутреннего контроля раскрыты достаточно обзорно и единственный документ, который более подробно регламентирует вышеуказанные процессы - Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

   В соответствии с ним выделяется 5 элементов системы внутреннего контроля, представленных на Рисунке 1.

Рис.1. Элементы системы внутреннего контроля
Ключевым элементом СВК является ее мониторинг, исследование которого будет проведено в данной статье. При объективной необходимости в настоящее время к внедрению СВК в деятельность организаций совершенствование мониторинга СВК является актуальной проблемой, как с точки зрения понимания самой сути данного процесса, так с точки зрения ее практической реализации.

В данной статье раскрыты понятие мониторинга, его цели, задачи, принципы и объект.

В ходе исследования было выявлено, что на сегодняшний момент не определены цель, объект и задачи мониторинга системы внутреннего контроля. В Табл.1 представлен сравнительный анализ характеристик процесса мониторинга в нормативных правовых документах.

Таблица 1 Сравнительный анализ характеристик процесса мониторинга в нормативных правовых документах

Название источника	Определение	Цель	Объект	Задачи
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8	Наблюдение за тем, функционируют ли средства контроля и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости.	-	-	-

Международный стандарт               аудита «Выявление   и  оценка рисков существенных искажений, понимание организации и среды ее деятельности» (МСА) 315	Оценка        качества        функционирования внутреннего контроля с течением времени.	-	-	-
Методические рекомендации                по организации                     и осуществлению внутреннего       контроля МР-4/2013-КпТ	Оценка качества работы системы внутреннего контроля в организации, как периодическую, так и постоянную.	-	-	-

 

    Мы предлагаем мониторинг, как элемент системы внутреннего контроля, рассматривать интегрировано с каждым из ее элементов. Тогда структура СВК организации может быть представлена следующим образом (Рисунок 2).

Рис.2. Структура СВК организации при интеграции мониторинга

    Мониторинг     контрольной    среды    заключается    в     проверке    дисциплинированности    сотрудников, мероприятий и процедур руководства организации, направленных на установление и поддержание СВК.

   Мониторинг процесса оценки рисков заключается в контроле над действиями, направленных на определение, анализ и минимизацию рисков, которые возникают в процессе деятельности организации.

   Мониторинг информационной системы – наблюдение за функционированием средств обмена информацией и информационными технологиями, которые создают условия для реализации эффективной работы организации.

    Мониторинг контрольных действий предусматривает постоянный контроль над действиями в отношении обеспечения беспрерывной работы СВК, которые заключаются в выявлении недостатков системы и их устранении.

   Проведенное исследование позволило выявить и сформулировать следующую цель мониторинга – оценка эффективности внутреннего контроля в целом, в том числе способности обеспечивать поставленные цели, а так же выявление существенных недостатков функционирования СВК.

  Мониторинг системы внутреннего контроля должен выполнять следующие задачи:

–      сбор и обработка данных о деятельности каждого элемента внутреннего контроля и системы в целом,

–      сравнение действительного состояния функционирования СВК с формально принятыми в организации,

–      определение причин отклонений и поиск разумных решений по устранению недостатков СВК,

–      накопление материалов, необходимых для дальнейшего обеспечения беспрерывной работы СВК,

–      осуществление системных проверок обеспечения соответствия операций установленным процедурам и политикам, осуществляемым согласно утвержденного регламента работы СВК.

   С учетом вышесказанного объектом мониторинга будут выступать:

–      контрольная среда организации,

–      функционирование системы управления рисками и оценка каждого риска в отдельности,

–      управление информационными потоками, информационная безопасность,

–      осуществление контрольных действий,

–      функционирование системы внутреннего контроля в целом.

   Критерием эффективности мониторинга СВК служит соблюдение принципов, обеспечивающих непрерывное и эффективное действие данного процесса на всех направлениях деятельности организации и уровнях принятия решений. Предлагаем выделить следующие принципы мониторинга системы внутреннего контроля:

–      принцип перманентности,

–      принцип всеобъемлемости,

–      принцип своевременности,

–      принцип объективности,

–      принцип совершенствования.

Подробно данные принципы представлены в Табл.2

Таблица 2 Принципы мониторинга системы внутреннего контроля

Название	Содержание
Принцип перманентности	Осуществление на постоянной основе наблюдения за функционированием СВК в целях оценки ее соответствия задачам организации, выявления недостатков, разработки предложений и осуществления контроля над реализацией решений по совершенствованию СВК.
Принцип всеобъемлемости	Мониторинг необходимо интегрировать с другими элементами СВК, рассматривать его в тесной взаимосвязи с ними. Нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив мониторинг над относительно узким кругом объектов. Мониторинг должен быть встроен в повседневные операции и бизнес – процессы.
Принцип своевременности	Информация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. Выявление и устранение недостатков системы реализуется до наступления последствий, негативно влияющих на деятельности организации в целом.
Принцип объективности	Принцип подразумевает выбор тех средств, процедур и методов контроля, которые позволяют сформировать объективные и справедливые результаты о функционировании СВК и деятельности

	организации.
Принцип совершенствования	Мониторинг СВК должен быть построен таким образом, чтобы можно было гибко «настраивать» функционирование СВК на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий организации и обеспечить возможность ее расширения и модернизации.

 

    Предлагаемые в статье понятия сущности мониторинга системы внутреннего контроля, описанные посредством структуры, целей, задач, принципов, позволяет, на наш взгляд, выстроить эффективную организацию мониторинга и добиться надежной системы административного и финансового управления.

 

Список литературы

1.      Международный стандарт аудита «Выявление и оценка  рисков существенных искажений, понимание организации и среды ее деятельности»;

2.        Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля МР-4/2013-КпТ;

3.        Приложение № 2 к Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №8;

4.      Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».