04 сентября 2016г.
В данной статье речь пойдет о выявлении в ходе экономической экспертизы обстоятельств совершения неправомерных действий, приводящих к банкротству коммерческих банков, с разоблачением которых в повседневной практике сталкиваются сотрудники экспертных подразделений МВД России.
Банк оказывается в состоянии неплатежеспособности зачастую не из-за рыночных факторов, таких как изменение конъюнктуры рынка, низкая активность банка на рынке предоставляемых услуг, плохой маркетинг, ошибки топ-менеджмента, кризисные явления в экономике, а в первую очередь из-за преднамеренных противоправных действий собственников, менеджмента и обычных сотрудников банка. Практика показывает, что именно субъективный фактор играет огромную роль при предоставлении кредитов и займов [4, с. 124-125].
Генеральный директор государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов» (далее – ГК «АСВ) Юрий Исаев утверждает, что в 98 процентах случаев банк, попадающий под процедуру ликвидации, доводится до банкротства преднамеренно. Также он акцентирует внимание на том, что это было бы невозможно, если бы фальсификацию отчетности не покрывали аудиторские организации. По данным Минфина, проверки выявили нарушения в 39 из 40 аудиторских фирм, на которые приходится львиная доля банковского рынка. Это значит, что все практически аудиторские организации так или иначе не в ладах с законом [2].
Проблема недостоверной отчетности, предоставляемой банками вышла на новый виток. В конце 2000-х годов главной темой было сокрытие банками реального размера просрочки, «бумажное» улучшение качества активов и подрисовывание нормативов. Затем активно стали обсуждаться кредитование связанных сторон, фиктивное раздувание капитала и махинации с ценными бумагами. И, конечно, никуда не ушла «любимая» проблема всей банковской системы – вывод активов. Как следствие банки становятся «зомби» с дырами в балансе, а зачастую и с отрицательным капиталом. В результате их приходится спасать за государственный счет или ликвидировать, выплачивая страховую сумму вкладчикам [1, с. 22].
Актуальность углубленного исследования алгоритмов совершения преступлений, приводящих к банкротствам коммерческих банков, связано с увеличением количества отозванных у них лицензий.
И очевидно то, что чем раньше на этапе производства экспертизы эксперту-экономисту станет понятна схема совершения преступления, тем быстрей и эффективней будет процесс и результат его работы.
Следует отметить, что для качественного анализа финансового состояния коммерческого банка в условиях банкротства недостаточно эксперту использовать нормативные методики анализа финансового состояния. Эксперту необходим собственный взгляд на сложившуюся ситуацию. То есть выбор той методики, или симбиоза методик, которые будут соответствовать специфике деятельности коммерческого банка и прочим условиям [5, с. 131].
Путем обобщения практики экспертно-криминалистических подразделений МВД России нами рассмотрен алгоритм совершения преступлений в банковской сфере и выявлены следующие схемы совершения банковских преступлений, установленные по результатам экономических экспертиз:
1)Выявленная схема приобретения банком ценных бумаг по завышенной стоимости (см. рис. 1) осуществляется с помощью «рыночных» инструментов, которые заключаются в следующем:
Осуществляя деятельность на рынке ценных бумаг Аффилированное предприятие Б приобретает ценные бумаги у Эмитента по реальной рыночной стоимости, условно, 2 000 руб. за 1 ценную бумагу. После этого Аффилированное предприятие А, которое также осуществляет деятельность на рынке ценных бумаг, приобретает вышеуказанные ценные бумаги по стоимости в 2,5 раза выше (по 5 000 руб. за 1 ценную бумагу). Затем Аффилированное предприятие Б осуществляет обратный выкуп у Аффилированного предприятия А этих же ценных бумаг, которые через некоторое время опять продает в обратном направлении, при этом стоимость ценных бумаг увеличивается после каждой операции купли-продажи в 2 раза от предыдущей стоимости (10 000 руб./шт. и 15 000 руб./шт. соответственно).
После того как «рыночная» цена ценных бумаг сформирована они реализуются Аффилированным предприятием А
Банку по вышеуказанной цене (за 15 000 руб./шт.),
что приводит к замещению высоколиквидных
активов неликвидными, в результате чего происходит деформация структуры
активов Банка.
1)Выявленная схема хищения средств банка с
помощью осуществления фиктивных записей по счетам учета (см. рис. 2) заключается в следующем:
Банком принимается решение о выдаче кредита подставному лицу. Подставное лицо получает кредитные денежные средства из кассы Банка. Операции по выдаче кредита регистрируются на счетах банковского учета. В
последующем вышеуказанная
сумма подставным лицом в Банк не возвращается, однако сотрудник Банка, в чьем ведении находится регистрация на счетах банковского учета операций по поступлению денежных средств в кассу и операций по погашению кредитов и процентов по ним, при отсутствии денежных средств, делает фиктивные записи на
счетах бухгалтерского учета
Банка.
В итоге,
хищения такого типа могут быть выявлены исключительно путем проведения
инвентаризаций контролирующими органами.
1)Выявленная схема хищения средств банка с помощью «зеркального» отражения в учете ценных бумаг (см.
рис. 3) заключается
в следующем:
Аффилированное предприятие (дилер), осуществляя деятельность на
рынке ценных бумаг, приобретает у Эмитента ликвидные ценные бумаги. Эмитент передает ценные бумаги Дилеру, который за них производит оплату
и отражает их у себя в учете. В дальнейшем Дилер «продает» Банку
вышеуказанные ценные бумаги, за которые Банк в его адрес осуществляет оплату и ставит их у себя на учет. При этом передачей ценных бумаг данная
операция не сопровождается. Ценные бумаги остаются у Дилера и фактически, и по учету. И таким образом происходит «зеркальное» отражение в учете одних и тех же ценных бумаг как у Дилера, так и у Банка.
Существует несколько вариантов документального подтверждения данных
операций перед контролирующими органами. В зависимости от
обстоятельств проверяющим могут предъявляться: 1) точные копии
приобретенных ценных бумаг с идентичными реквизитами; 2) оригиналы приобретенных ценных бумаг, предоставленных Дилером на время проверки;
3) фиктивная
выписка
из депозитария.
В результате операции происходит искусственное увеличение активов Банка за счет ценных бумаг, которые
в его распоряжении не находятся.
4)Выявленная схема формирования банком фиктивной кредиторской задолженности перед вкладчиками (см. рис. 4) становится актуальна, когда его должностные
лица уже достоверно знают, что лицензию у Банка
отзовут.
Существует несколько вариантов наполнения Банка фиктивными вкладами граждан, которые подпадают под категорию, по которым происходит возмещение ГК «АСВ», размер которого составляет не более 1 400 000 рублей по каждому вкладчику Банка, независимо от количества
вкладов [3]:
-
Банком с помощью бухгалтерских проводок в учете отражаются вклады размером до 1,4 млн. руб. на подставных физических лиц, денежные средства
по которым
внесены не были;
-
Банк переносит вклады из одной категории в другую: вклады
переоформляются с юридических лиц на подставных физических лиц, при
необходимости с разбивкой вкладов на несколько для приведения их к необходимому размеру. Кроме того, данная операция в учете может быть оформлена следующими фиктивными проводками: вклад юридического лица в учете будет отражен как выданный, а вместо
него с разбивкой на необходимые суммы будет отражены вклады на подставных физических лиц. Поскольку юридическим лицам компенсация по вкладам не проводится, и, соответственно, обращение в ГК «АСВ» с требованием о возмещении вклада от них не поступает, то и вероятность
сокрытия факта наличия у организации вклада в Банке останется высоким.
Поэтому данные операции могут осуществляться сотрудниками Банка как самостоятельно, так и в сговоре с должностными лицами организаций, желающими вернуть свои вклады.
-
Банк производит разбивку кредита физического лица на части до 1,4 млн. руб. с оформлением новых вкладов на подставных физических лиц. Формирование данного фиктивного портфеля вкладов происходит в основном по инициативе вкладчиков, заинтересованных в полном возмещении сбережений, и
что
очевидно, не без участия
сотрудников Банка.
После того, как ГК «АСВ» назначается конкурсным управляющим/ликвидатором – происходит возмещение по вкладам физическим лицам в сумме до 1,4 млн. руб. В конечном результате
после того как подставными лицами денежные средства
получены от ГК «АСВ»,
они
оказываются, в зависимости от схемы, у должностных лиц Банка, либо у
вкладчиков, которые вступили в сговор с сотрудниками Банка для получения
возмещения сумм по вкладам
в полном объеме.
4)Выявленная схема сокрытия кредиторской задолженности банка перед вкладчиками за счет искажения (неотражения) учета (см. рис. 5)
возникает, когда Банком ведется двойной учет вкладчиков-физических лиц:
«белый» и «черный». Наравне с осуществлением своей нормальной
банковской деятельности по получению вкладов и выдаче кредитов с
отражением ее в
банковском учете и отчетности, Банк
осуществляет недобросовестную деятельность по получению вкладов физических лиц без их
отражения на своем балансе, с дальнейшим направлением сумм на счета
связанных (аффилированных) компаний, которыми осуществляется либо
обналичивание денежных средств, либо финансирование за их счет проектов,
подконтрольных Банком. В результате деятельность Банка становится
направлена исключительно на наращивание объема привлеченных вкладов
физических лиц, часть из которые выводится, а часть – обеспечивает
функционирование Банка
и его филиалов, что к моменту отзыва лицензии приводит к достижению неучтенными вкладами размера вкладов, отраженных в учете, или даже к превышению их размера, и в итоге – значительные проблемы для ГК «АСВ» при возмещении сумм перед
вкладчиками.
Важно отметить
то, что зачастую описанные выше схемы не осуществляются обособленно друг от друга. Для увеличения своих
неправомерных выгод они
реализуются преступниками
в комплексе.
Обобщив вышесказанное, следует сделать акцент на том, что чем
быстрее будет установлен механизм совершения преступления,
тем оперативней представителями правоохранительных органов будут применены необходимые мероприятия, направленные на сохранение в распоряжении банка максимально возможного количества активов, а также на пресечение трансформации ранее выведенных из него активов, что позволит снизить последствия криминального банкротства банка как для
отдельных вкладчиков, так и
для государства в целом.
В данной статье нами выявлены и описаны схемы совершения банковских преступлений, устанавливаемые инструментами экономической
экспертизы, среди которых схема приобретения банком ценных бумаг по завышенной стоимости; схема хищения средств банка с помощью
осуществления фиктивных записей по счетам учета; схема хищения средств
банка с помощью «зеркального» отражения в учете ценных бумаг; схема
формирования банком фиктивной кредиторской задолженности перед
вкладчиками; схема сокрытия кредиторской задолженности банка перед вкладчиками
за счет искажения учета.
Список литературы
1. Жаворонкова
И.
Пейзаж, нарисованный банком
//
Банковское обозрение. 2011. № 7. С. 22 - 26.
2. Зубков И. АСВ:
98
процентов банкротств банков –
криминальные.
URL: http://www.rg.ru/2015/06/04/bankrot-site-anons.html (дата обращения: 15.10.2015).
3. О страховании
вкладов физических лиц в банках Российской
Федерации: федер. закон от
23 дек. 2003 г. № 177-ФЗ: [ред. от 13.07.2015] // Собрание
законодательства РФ. – 2003. – № 52 (часть I). – Ст. 5029.
4. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Финансовое
управление кредитами
и займами // Вопросы
региональной экономики. 2015. Т. 24. №3. С. 124- 129.
5. Суглобов А.Е., Чернов П.Л. Основные подходы к выявлению
признаков банкротства коммерческой организации при
проведении
экономической экспертизы // Вестник Академии экономической
безопасности МВД России. 2015. № 5. С. 128-132.
