МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ РОЛЬ В ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

    Важность и значимость рассматриваемого вопроса обусловлены возможностью получения реальной экономии с помощью оптимизации налоговых платежей (в частности, налога на прибыль). Для предприятия оптимальным является при налогообложении завышать себестоимость и снижать налоговые платежи. Такой подхо д позволяет предприятию получать максимальную прибыль и платить минимальные налоговые платежи .

Одним из направлений оптимизации налога  на прибыль является выбор метода начисления амортизации.

Предприятия-налогоплательщики имеют право начислять амортизацию одним из следующих методов:

- линейный метод(обязателен для применения по отношению к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы);

- нелинейный  метод.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/ 01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, допускается применение одного из четырех способов начисления амортизации основных средств:

- линейный  способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

    Традиционно предприятия предпочитают выбрать в учетной политике как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета линейный метод, что позволяет снизить трудоемкость учета.

    Сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования объекта будет одинаковой как для линейного метода, так и для нелинейного метода, поскольку больше, чем первоначальная стоимость объекта, начислено амортизации по данному объекту быть не может. В то же время, нелинейный метод дает преимущество за счет того, что будет осуществлена отсрочка платежа по налогу на прибыль, которая возникает в результате того, что нелинейный метод предусматривает начисление амортизации в первые  годы  срока службы объектов более быстрыми темпами по сравнению с амортизационными отчислениями, рассчитанными линейным методом.

    Данное положение может быть подтверждено результатами расчетов. Расчеты выполнены на примере выборки объектов из состава основных производственных фондов ОП Х им. Тимирязева и приведены в Табл.1.

Таблица 1 Амортизация за год, рассчитанная линейным методом

Результаты расчетов амортизации нелинейным методом приведены в Табл. 2. По зданиям и сооружениям, вошедшим в  десятую амортизационную группу, согласно требованиям законодательства амортизация начисляется линейным методом. Поэтому данные результаты не отражены в Табл. 2.

Таблица 2 Амортизация за первый год работы фондов

    Аналогичным образом был проведен расчет амортизации нелинейным методом в последующие  годы эксплуатации. Результаты расчетов представлены в Табл.3.

Таблица 3 Изменение платы по налогу на прибыль за первые три года эксплуатации основных производственных фондов, руб.

   Расчет представлен за первые три года, поскольку тенденция изменения прироста амортизации уже четко прослеживается.

    На основании прироста амортизации определена экономия по налогу на прибыль за первые три года эксплуатации объектов основных средств. Видно, что в первый год работы, когда объекты еще новые, наблюдается существенное превышение суммы начисленной амортизации нелинейным методом по сравнению с линейным. Но с увеличением срока службы объекта происходит снижение прироста амортизации при начислении нелинейным методом по сравнению с  линейным. Стремительное падение сумм начисленной амортизации происхо дит еще до достижения половины  срока службы объектов по соответствующим амортизационным группам.

    Как видно из анализа данных Табл. 3, за третий год эксплуатации снижение начисленной амортизации повлияло не на возникновение экономии по налогу на прибыль, а на дополнительные платежи.

    Следовательно, использование нелинейного метода начисления в налоговом учете приводит не к минимизации, а к отсрочке уплаты налога на прибыль. Так, в группе 4, характеризующейся наименьшим сроком полезного использования из представленных в статье, переплата налога на прибыль наступает уже на третий год использования.

Учитывая положение законодательства относительно того, что нелинейный способ начисления амортизации можно заменить линейным способом только один раз в 5 лет (п. 1 ст. 259 гл. 25 части второй Налогового кодекса РФ), скорее всего, при отсутствии пополнения амортизационных групп новыми объектами основных средств экономия по налогу на прибыль будет незначительной.

    В то же время, при наличии на балансе значительного удельного веса основных средств, планировании расширения парка машин, механизмов и оборудования и низком уровне среднего коэффициента износа  (менее 30%) выбор нелинейного метода дает существенную экономию по налогу на прибыль.

    Поэтому предприятию при выборе в учетной политики в качестве оптимального метода начисления амортизации нелинейного необходимо сопоставить уровень планируемой экономии по налогу на прибыль и степень усложнения трудоемкости учета (вследствие возникновения временной разницы в сумме начисленной амортизации основных средств между бухгалтерским и налоговым учетом, что, в соответствии с ПБУ 18/ 02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", ведет к необходимости учета на счетах 09, 77).

Список  литературы

1.           Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

2.           Положение  по  бу хга лтерскому  учету  "Учет  основных средств"   ПБУ  6/ 01:  утверждено   Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.

3.           Положение по бухгалтерскому учету " Учет расчетов по налогу на прибыль организаций " ПБУ 18/02: утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.02 N 114н.

4.           К  вопросу  о  выборе  оптимального  метода  начисления  амортизации  (Зубарев А.А., Щербакова Е.Н.)

("Международный бухгалтерский учет", 2013, N 12)