В современных государствах малый бизнес занимает существенную часть сектора экономики, который реально обеспечивает экономическую безопасность страны, граждан, а также обеспечивает новые рабочие места, а в последнее время способствует инновационным процессам в области промышленности страны. Главной задачей любого государства в области налоговой политики является соблюдение фискальных интересов страны с одной стороны, и с другой сформировать налоговую систему, которая будет способствовать развитию малого и среднего бизнеса в стране. Это будет способствовать новым импульсам инвестиционной активности, усиливать мотивацию роста доходов и отказываться от теневой экономики, будет стимулировать и развивать высокие технологии.

В Российской Федерации наметилась тенденция к увеличению роста количества организаций и индивидуальных предпринимателей, что изменяет структуру малого бизнеса, а значит, появляется необходимость обратить внимание на проблему реформирования действующей системы налогообложения индивидуальных предпринимателей  и организаций.

Для поддержки малого среднего бизнеса разработаны льготные специальные налоговые режимы. Роль ЕНВД заключается в формировании эффективно- благоприятного налогового климата. Во-первых, при введении данного режима хозяйствующий субъект попадает в более прозрачную нормативно-правовую среду, так как более упрощенная система оформления налоговой документации и простота исчисления налога. Во-вторых, данный режим не привязан с финансово-экономическим результатом экономического субъекта, что позволяет легализовать коммерческую деятельность, и в меньшей степени зависеть от контролирующих органов. Кроме того, субъект налога, который только что начинает свой бизнес, заранее может определить сумму единого налога, а не рассчитывать на бухгалтера в вопросах минимизации налоговых платежей.

Последние изменения в налоговом законодательстве поставили многих индивидуальных предпринимателей перед выбором: какому специальному налоговому режиму отдать предпочтение. В результате изменений единый налог на вмененный доход получил статус добровольного налогового режима и просуществует только до 1 января 2018 г., существенно откорректирована упрощенная система налогообложения, а главное–    введен в действие новый льготный налоговый режим в виде патентной системы налогообложения (ПСН), которая призвана служить достижению четырех основных целей: привлечение населения к самозанятости; легализация малого бизнеса; пополняемость бюджета; поступление средств во внебюджетные фонды [2].

Каждый налогоплательщик сам решаем, какой режим налогообложения ему выгоднее применять в 2016 году. Для удобства мы проанализируем режимы налогообложения. В анализе представим сравнение параметров единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и других режимов, влияющих на выбор предпринимателя между этими системами и обычной системой налогообложения, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1. Сравнение режимов налогообложения для применения в 2016 г.

 

Сравниваемые показатели	Общий режим	УСН объект «доходы»	УСН объект «доходы минус расходы»	ЕНВД	Патент (только для ИП)
1	2	3	4	5	6
Налоги                к уплате (кроме обязательных для всех:   взносы, НДФЛ, транспортный налог)	Налог       на прибыль (для ИП — НДФЛ), НДС,   налог на имущество организаций	Единый налог     при УСН по ставке от 1 до 6%	Единый налог     при УСН по ставке от 5 до 15%	Единый налог                 на вмененный доход	Стоимость патента
Налоговая база	Доходы, уменьшенн ые            на расходы	Доходы	Доходы, уменьшенн ые            на расходы	Вмененный доход	Потенциально возможный доход
Уменьшение налога               на страховые взносы	Не уменьшаетс я, но взносы ставятся    в расходы	Уменьшаетс я,     в     том числе       на фиксирован ный платеж за ИП, но не более чем на 50%.            Если	Не уменьшаетс я, но взносы ставятся    в расходы	Уменьшаетс я только на страховые взносы, уплаченные за  наемных работников, но не более	Не уменьшается 20%,   а      при применении видов деятельности, перечисленных в    п.   19,   45-

		ИП трудится без наемных работников, то уменьшает налог       на фиксирован ный платеж за себя без ограничени й		чем на 50% (платеж    за ИП           не уменьшаетс я). Если ИП без наемных работников, то фиксирован ный платеж за          себя уменьшает налог      без ограничени й	47,пп.    2     ст. 346.43 НК РФ, — 30%
Лимит доходов на 2016 год	Без ограничени й	60 млн. руб., умноженны е                 на коэффициен т-дефлятор по УСН	60 млн. руб., умноженны е на коэффиц иент- дефлятор по УСН	Без ограничени й	60 млн. руб.
Ставки налога	Налог       на прибыль — 20% НДС — 10 и 18% Налог       на имущество организаций — не  более 2% (устанавлив аются законами регионов)	6% (законом субъекта РФ может быть уменьшена до 1%)	15% (законом субъекта РФ может быть уменьшена до 5%)	15%	6%
Ограничения    по применению	нет	Средняя численность работников свыше    100 чел,      доля участия других организаций в      уставном капитале свыше 25%, наличие филиалов	Средняя численность работников свыше    100 чел,      доля участия других организаций в      уставном капитале свыше 25%, наличие филиалов	Средняя численность работников свыше    100 чел,      доля участия других организаций в      уставном капитале свыше 25%	Применяют только предпринимате ли.       Средняя численность работников свыше 15 чел

		или представите льств, остаточная стоимость ОС     свыше 100 млн.	или представите льств, остаточная стоимость ОС     свыше 100 млн.
Применение ККТ	Необходимо применять	Необходимо применять	Необходимо применять	Можно     не применять (кроме продажи алкоголя)	Можно                     не применять
Размер                 взносов предпринимателя на                               личное пенсионное в 2016 году	МРОТ х 26 % х 12  мес. +              (∑ доходов   по ст. 225 НК РФ    –    300 тыс. руб.) х 1%	МРОТ х 26 % х 12  мес. +              (∑ доходов определяема я     по     ст. 346.15    НК РФ    –    300 тыс. руб.) х 1%	МРОТ х 26 % х 12  мес. + (∑доходов определяема я    по    ст. 346.15    НК РФ   –   300 тыс.  руб.) х 1%	МРОТ х 26 % х 12  мес. + (вмененный доход – 300 тыс. руб.) х 1%	МРОТ х 26% x 12      мес.      + (потенциально возможный доход         –          300 тыс. руб.) х 1%

Из таблицы видно, что из приведенных сравнительных параметров большинство приводит

Обратите внимание, что компании могут совмещать УСН с ЕНВД. , а ИП могут совмещать УСН с ЕНВД и патентом (причем при желании одновременно и с ЕНВД, и с патентом). ЕСХН нельзя совмещать с УСН. Общий режим нельзя совмещать с УСН. Общий режим можно совмещать с ЕНВД.

Общий режим налогообложения самый невыгодный. Потому, что на нем нужно платить налог на прибыль, и кроме того, нужно платить НДС. Также плательщики налога на прибыль дополнительно платят налог на имущество и акцизы с подакцизных товаров.

ИП вместо налога на прибыль платят НДФЛ, остальные налоги для ИП остаются — НДС, налог на имущество, акцизы.

Отчетность на общем режиме самая сложная. Декларация по налогу на прибыль сдается раз в год. Помимо декларации по прибыли сдаются ежеквартальные расчеты. Кроме того, сдается декларация по НДС раз в квартал. Без специальных знаний заполнить такую отчетность не получится, поэтому придется нанимать бухгалтера, и не одного. А это расходы. Переходить на общий режим нужно только в том случае, если учет ведет бухгалтер и если бизнес большой. В отдельных случаях компания и ИП просто обязаны перейти на общий режим. Например, если бизнес нельзя перевести на остальные режимы налогообложения в силу закона.

Поэтому если компания или ИП может по закону работать на других режимах налогообложения, то лучше выбрать их, а не общий. Общий нужно использовать, только если нет другого выхода или если бизнес большой.

Упрощенная система налогообложения (УСН) созданная специально для малого бизнеса и ИП. Применять ее могут компании и ИП, которые соответствуют определенным критериям. Особенности УСН следующие - компания или (ИП) может выбрать, объект налога: с доходов или с доходов за вычетом расходов. Если с доходов, то тогда нужно платить налоги с доходов без вычета расходов. Ставка будет 6%. А если с доходов за вычетом расходов, то ставка будет 15%.

Регионы могут снижать ставки 6 и 15%. Выбор объекта остается за налогоплательщиком. ИП на упрощенке сдает декларацию по УСН (раз в год). Платить НДС и налог на прибыль упрощенцам не нужно. В некоторых случаях упрощенец платит налог на имущество с дорогой недвижимости.

При упрощенке можно нанимать до 100 человек персонала. Кроме того, при численности работников от 25 человек отчетность в ФСС и ПФР упрощенцы должны сдавать только в электронном виде.

Единый сельхоз налог (ЕСХН) — плюсы и минусы. ЕСХН это налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Это продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов. Индивидуальные предприниматели и компании, производящие сельскохозяйственную продукцию, вправе применять ЕСХН. Рыбохозяйственные организации также признаются налогоплательщиками ЕСХН. Выгода ЕСХН в том, что ставка налога с доходов за вычетом расходов всего 6%. Поэтому если ИП или юридическое лицо занимается сельским хозяйством, ему выгодно перейти на ЕСХН. Но для перехода на ЕСХН нужно, чтобы доход от сельскохозяйственной деятельности был не менее 70% в общих доходах.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — это специальный режим. Его особенность в том, что налог платиться не с реальных доходов, а в тех, которые установлены Налоговым кодексом для вашего вида деятельности [1].

Перейти на ЕНВД выгодно тем ИП и компаниям, реальные доходы которых очень высоки. Например, вам установлен вмененный налог в размере 100 000 руб. А ваши доходы за вычетом расходов — 5 млн. руб. Понятно, что перейдя на ЕНВД вы только выиграете. Ведь если вы, к примеру, с 5 млн. руб. заплатите налог по УСН 15%, это уже будет 750 000 руб. При ЕНВД не нужно платить НДС и налог на прибыль. Также плательщики ЕНВД вправе отказаться от ККТ.

Патент еще один удобный режим налогообложения — патентная система налогообложения. Его могут применять только ИП. Компаниям запрещено. Для перехода на патент ИП нужно просто купить патент. И дальше все, что он заработает, не будет облагаться налогами. Кроме того, декларация по патенту не подается. Но перейти на патент могут не все индивидуальные предприниматели. А только те,  кто применяет определенные виды деятельности. Кроме того, индивидуальные предприниматели на патенте может нанять не более 15 работников, что не всегда удобно. А для работы в нескольких регионах нужно купить несколько патентов. Введение патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей при прочих равных условиях позволит не только значительно снизить налоговую нагрузку, но и увеличить чистый доход предпринимателя, а, следовательно, является наиболее эффективной по сравнению с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В заключение следует отметить, что в данный момент времени сложно спрогнозировать, насколько ЕНВД облегчит жизнь индивидуальным предпринимателям или бизнесменам. Для регионов страны он является одним из финансовых инструментов, с помощью которого исполнительные органы власти смогут переводить на эту простую форму налогообложения приоритетные виды деятельности, устанавливать дифференцированную базовую доходность. Кроме того, перераспределение налоговых отчислений в большей мере в местный бюджет позволит муниципалитету более внимательно относиться к сфере малого бизнеса. А для эффективного результата должно пройти немного времени  и провести налоговые реформы и совершенствования ЕНВД.

 

 

Список литературы

 

 

1.                  Налоговый кодекс Российской Федерации, Части 1 и 2. – М: Проспект [Текст], 2016.  –832 с.

2.                  Федеральная Налоговая Служба РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступ а: http:// www.nalog.ru.