03 января 2016г.
Для определения классификационных признаков и состава затрат на производство и продажу продукции первоначально следует провести анализ понятий «затраты» и «расходы», используемого в нормативных документах и теории, а также в практической деятельности коммерческих организаций.
В международных стандартах финансовой отчетности отсутствует стандарт, регламентирующий учет и порядок отражения в отчетности затрат и расходов. Имеются отдельные стандарты, которые регламентируют оценку различных активов - IAS 2 «Запасы», IAS 16 «Основные средства», IAS 19 «Вознаграждения работникам», IAS 23 «Затраты по займам» и др. В них предусмотрен порядок включения затрат в стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания в виде амортизации (декапитализации) или выбытия.
В соответствие с Национальным стандартом финансовой отчетности № 1, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 218, затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда, и постоянные и переменные производственные накладные расходы, которые распределяются на систематической основе при переработке сырья в готовую продукцию (ст. 153). Данным стандартом также предусмотрено, что расходы периода включают в себя: себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг; расходы по реализации продукции и оказанных услуг (ст. 185).
В российском законодательстве согласно Положению по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденному приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н, одним из направлений расходов по обычным видам деятельности являются расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг … (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др. (ст. 7).
Как показало исследование существует определение затрат в системе управленческого учета. Данная учетная система до сегодняшнего времени не регулируется нормативными документами. По мнению В.Б. Ивашкевича затраты в управленческом учете следует рассматривать как «выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Это затраты на маркетинг, логистику, воспроизводство активов, расходы возникающие непосредственно в процессе переработки или использования материально-производственных запасов для изготовления продукции, выполнения работ и услуг и их продажи, а также реализации (перепродажи) товаров… затраты представляют собой отток средств, связанных с предпринимательской деятельностью» [1, с. 53-54]. Имеется профессиональное суждение И.Е. Мизиковского относительно концепции затрат в управленческом учете, где затратами в обычной деятельности хозяйствующего субъекта выступают «структурно детерминированные проявления деловой активности предприятия, сущностью которых является фактическое или ожидаемое потребление ресурсов в обычной деятельности хозяйствующего субъекта, измеряемых по заранее принятым правилам в стоимостных и натуральных измерениях, мотивированных целями получения запланированных экономических выгод» [3, с. 47-48].
Разделяем мнение, что к определению экономического содержания категории «затраты» и «расходы» необходимо исходить из того положения, в какой системе учета идет их рассмотрение: в системе бухгалтерского (финансового) или управленческого учета [2, с. 81].
Затраты в бухгалтерском (финансовом) учете следует рассматривать как расходы по обычным видам деятельности или расходы периода, возникающие в процессе производства и продажи продукции выполнения работ и оказания услуг.
Затраты в управленческом учете представляют собой совокупные траты материальных, нематериальных, трудовых и денежных ресурсов организации в процессах, связанных с производством и продажей продукции.
В настоящее время наибольший интерес вызывает классификация и состав затрат в системе управленческого учета, так как имена она призвана сформировать информацию для удовлетворения требований внутренних пользователей в процессе принятия ими управленческих решений. Поэтому рассмотрим классификацию затрат в системе управленческого учета в структурах, отвечающих современным требованиям международного менеджмента качества.
Практическая реализация принципов системы менеджмента качества видится в процессно- ориентированных структурах управления, где составляющими элементами выступают - процессы. Классификацию затрат как объекта учета и контроля в данных структурах следует рассмотреть по различным признакам, которые представлены в Табл.1.
Таблица 1 Классификация затрат на производство и продажу продукции в процессно-ориентированных структурах управления
Признак классификации
|
Группа затрат
|
Элементы затрат
|
Материальные затраты
|
Затраты на оплату труда
|
Отчисления на социальные нужды
|
Амортизация
|
Прочие затраты
|
Однородность состава
|
Одноэлементные
|
Комплексные
|
Статьи калькуляции
|
Производственная функциональная себестоимость продукции
|
Полная функциональная себестоимость продукции
|
Себестоимость брака
|
Способ включения в себестоимость
|
Прямые
|
Переменные косвенные
|
Постоянные косвенные
|
Места возникновения затрат
|
Затраты процесса
|
Затраты видов работ, входящих в состав процесса
|
Затраты функций, входящих в вид работы процесса
|
Затраты операций, входящих в функции видов работ процесса
|
Центр ответственности
|
Процесс
|
Организация
|
Затраты, включаемые в себестоимость продукции
|
Производительные
|
Непроизводительные
|
Калькуляционные
|
Дискретные (дискреционные)
|
Затраты, возникшие в результате принятия решений
|
Согласованные, устранимые или неустранимые затраты
|
Приростные или инкрементные
|
Сворачиваемые затраты или затраты на усмотрение
|
Управляемость
(подконтрольность) затрат
|
Управляемые (регулируемые)
|
Нерегулируемые
|
Затраты в зависимости от
динамики производства
|
Переменные затраты
|
Постоянные затраты
|
Особый интерес вызывает состав затрат, формируемый по местам их возникновения. В процессно- ориентированных структурах таковыми выступают процессы, виды работ, функции и операции. При этом первичным местом возникновения затрат будет признана операция, промежуточным - функция или вид работы, конечным – процесс.
Учет затрат по местам возникновения, по предложенным классификационным признакам, позволит рассчитать производственную и полную функциональную себестоимость продукции. Производственная функциональная себестоимость продукции рассчитывается на основании учета затрат процесса «Производство», величину полной функциональной себестоимости проданной продукции предлагается рассчитывать путем суммирования производственной себестоимости и затрат (расходов) процессов «Складирование, хранение и сбыт (продажа) продукции» и «Послепродажное обслуживание», а также расходов управленческих процессов.
Центр ответственности в процессно-ориентированных структурах управления – это процесс или в целом коммерческая организация, во главе их стоит руководитель (координатор), являющийся должностным лицом, имеющее права, полномочия и ответственность за использование, вверенных ему ресурсов.
Представленная классификация затрат позволяет признать, что в процессно-ориентированных структурах управления она является достаточно гибкой для адаптации к переменам в будущем и позволяет заранее предвидеть возможные последствия этих перемен. Для внедрения в практику коммерческих организаций разработанную классификацию необходимо создать единый «Справочник-классификатор затрат». Шифры классификационных групп затрат должны использоваться для отражения в первичных документах и регистрах учета, предназначенных для группировки затрат в необходимых аналитических разрезах. Источником информации будут выступать данные, собранные на счетах учета. Таким образом, учет затрат на производство и продажу продукции является поддерживающей информационной системой в процессно-ориентированных структурах управления.
Список литературы
1. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] : учеб. для вузов / В.Б. Ивашкевич. - М. : Экономистъ, 2006. - 618 с.
2. Маняева В.А. Методология управленческого учета расходов организации в системе стратегического контроллинга: монография [Текс] / В.А. Маняева. – М.: ИД «Экономическая газета», 2011.- 286 с.
3. Мизиковский, И.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях [Текст] / И.Е. Мизиковский. - М.: Экономистъ, 2006. - 199 с.