Ижевск
22 апреля 2017г.
Рассмотрена сущность финансового планирования и бюджетирования. Составлена схема системы бюджетного планирования. Представлен пример краткого обзора бюджетного планирования, включающий в себя составление бюджета доходов и расходов и бюджета движения денежных средств.
Ключевые слова: финансовое планирование, бюджетирование, бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств.
Финансовое планирование – это часть системы управления предприятием, позволяющая рационально использовать ресурсы (оптимизация); выявлять пути минимизации рисков (обеспечение финансовой безопасности); обеспечивает контроль внутренней и внешней финансовой среды компании путем систематического анализа основных факторов (прогнозирование).
Одним из методов финансового планирования является бюджетирование, которое представляет собой технологию финансового планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности коммерческой организации по центрам ответственности и (или) сегментам бизнеса, позволяющее анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления бизнес- процессами.
Бюджетирование предполагает разработку основных и операционных бюджетов. Итоговыми документами системы бюджетирования являются три основных финансовых бюджета: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс (рисунок 1). Формирование данных бюджетов позволяет оценить финансовое положение компании в планируемом периоде, осуществлять контроль его изменения, оценить финансовую состоятельность бизнеса и его инвестиционную привлекательность.
Общие вопросы теории финансов и бюджета освещены в работах ученых С.В. Барулина, Г.Н. Белоглазовой, Э.А. Вознесенского, О.В. Врублевской, Н.П. Грациановой, Л.А. Дробозиной, В.П. Дьяченко, А.Ю. Казака, Т.М. Ковалёвой, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, Б.М. Сабанти, Дж. Стиглица, Л.И. Якобсона и др. Известные методы бюджетного планирования освещены в исследованиях Центра Фискальной Политики (Г.В. Курляндская и др.).
В соответствии с определением:
1)
Л.А. Дробозиной, «бюджетное планирование – это планомерное распределение и перераспределение совокупного общественного продукта и национального дохода в процессе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджета» [3].
2) Т.М. Ковалёва и С.В. Барулин, «бюджетное планирование – это инструмент управления бюджетной системой и межбюджетными отношениями при составлении бюджетов на основе принципов и методов, исходящих из бюджетной политики государства» [4].
На примере предприятия ООО «Мебель̊ K» проведем бюджетное планирование деятельности по изготовлению и реализации детской мебели.
Таблица 1
Бюджет продаж
|
Показатели
|
Факт 2016 г.
|
Месяцы планируемого периода
|
Итого
1
кв. 2017г.
|
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Объемы продаж, тыс. ед.
|
|
|
|
|
|
|
Изделие 1
|
170
|
9,8
|
11,76
|
11,76
|
33,32
|
|
Изделие 2
|
10
|
0,51
|
1,7
|
1,02
|
3,23
|
|
Изделие 3
|
270
|
17,68
|
16,32
|
16,32
|
50,32
|
|
Цена за единицу, руб.
|
|
|
|
|
|
|
Изделие 1
|
120,00
|
170
|
170
|
170
|
х
|
|
Изделие 2
|
200,00
|
250
|
250
|
250
|
х
|
|
Изделие 3
|
30,00
|
50
|
50
|
50
|
х
|
|
Объемы продаж, тыс. руб.
|
|
|
|
|
|
|
Изделие 1
|
20 400,00
|
1666
|
1999,2
|
1999,2
|
5664,4
|
|
Изделие 2
|
2 000,00
|
127,5
|
425
|
255
|
807,5
|
|
Изделие 3
|
8 100,00
|
884
|
816
|
816
|
2516
|
|
Всего продаж, руб.
|
30 500,00
|
2677,5
|
3240,2
|
3070,2
|
8987,9
|
Таблица 2
Целевые показатели продаж по изделиям на следующий год
|
Изделие 1
|
15,30%
|
увеличение
|
196 тыс.
шт.
|
|
Изделие 2
|
70%
|
увеличение
|
17 тыс. шт.
|
|
Изделие 3
|
49,80%
|
снижение
|
136 тыс.
шт.
|
Таблица 3
Выполнение плана с разбивкой по месяцам
|
Наименование
|
Месяцы планируемого периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
Изделие 1
|
5%
|
6%
|
6%
|
8%
|
8%
|
8%
|
9%
|
|
Изделие 2
|
3%
|
10%
|
6%
|
9%
|
9%
|
9%
|
9%
|
|
Изделие 3
|
13%
|
12%
|
12%
|
7%
|
7%
|
7%
|
7%
|
Продолжение таблицы 3
|
Наименование
|
Месяцы планируемого периода
|
Итого
|
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
|
Изделие 1
|
10%
|
10%
|
10%
|
10%
|
10%
|
100%
|
|
Изделие 2
|
9%
|
9%
|
9%
|
9%
|
9%
|
100%
|
|
Изделие 3
|
7%
|
7%
|
7%
|
7%
|
7%
|
100%
|
Таблица 4
График поступления денежных средств от продаж
|
Показатели
|
Факт 2016 г.
|
Месяцы планируемого периода
|
Итого 1 кв.
2017
г.
|
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Дебиторская
задолженность на начало периода
|
2 100
|
5 300
|
4 494
|
3 191
|
|
Продолжение таблицы 4
|
Дебиторская
задолженность
погашена
в текущем периоде
|
|
1 767
|
1 767
|
1 767
|
5 300
|
|
Поступления от продаж по месяцам
|
|
1 717
|
2 776
|
3 240
|
7 733
|
|
Всего
поступлений, тыс.
руб.
|
28 200
|
3 484
|
4 543
|
5 007
|
13 033
|
|
Дебиторская
задолженность на конец периода
|
5 300
|
4 494
|
3 191
|
1 255
|
|
Таблица 5
Поступления от Покупателя за текущие отгрузки в 1 квартале
|
Разбивка оплаты
|
Месяцы планируемого периода
|
Итого 1 кв.
2017
г.
|
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Покупатель 1
|
833,00
|
1 832,60
|
1 999,20
|
4 664,80
|
|
Покупатель 2
|
-
|
127,50
|
425,00
|
552,50
|
|
Покупатель 3
|
884,00
|
816,00
|
816,00
|
2 516,00
|
|
ИТОГО
|
1 717,00
|
2 776,10
|
3 240,20
|
7 733,30
|
Примечание: текущие поступления без учета дебиторской задолженности предыдущих периодов.
Таблица 6
Бюджет производства
|
Показатели
|
Месяцы планируемого периода
|
Итого 1 кв.
2017 г.
|
Справочная информация
|
|
январь
|
февраль
|
март
|
апрель
|
|
Объемы продаж, тыс. ед.
|
|
|
|
|
|
|
Изделие 1
|
9,800
|
11,760
|
11,760
|
33,320
|
15,7
|
|
Изделие 2
|
0,510
|
1,700
|
1,020
|
3,230
|
1,5
|
|
Изделие 3
|
17,680
|
16,320
|
16,320
|
50,320
|
9,5
|
|
Плюс. Целевой норматив запаса ГП на конец периода
|
|
|
|
|
|
|
Изделие 1
|
1,176
|
1,176
|
1,570
|
х
|
|
|
Изделие 2
|
0,170
|
0,102
|
0,150
|
х
|
|
|
Изделие 3
|
1,632
|
1,632
|
0,950
|
х
|
|
|
Минус. Целевой норматив запаса ГП на начало периода
|
|
|
|
|
|
|
Изделие 1
|
1,000
|
1,176
|
1,176
|
х
|
|
|
Изделие 2
|
0,050
|
0,170
|
0,102
|
х
|
|
|
Изделие 3
|
1,800
|
1,632
|
1,632
|
х
|
|
|
Равно производственная программа. Объем производства
|
|
|
|
|
|
|
Изделие 1
|
9,976
|
11,760
|
12,154
|
33,890
|
|
|
Изделие 2
|
0,630
|
1,632
|
1,068
|
3,330
|
|
|
Изделие 3
|
17,512
|
16,320
|
15,638
|
49,470
|
|
Таблица 7
Бюджет прямых затрат на материалы
|
Показатели
|
Месяцы планируемого периода
|
Итого 1 кв.
2017
г.
|
Справочная информация
|
|
январь
|
февраль
|
март
|
апрель
|
|
Количество единиц
|
|
|
|
|
|
|
Изделие 1
|
9,976
|
11,760
|
12,154
|
33,890
|
|
|
Изделие 2
|
0,630
|
1,632
|
1,068
|
3,330
|
|
|
Изделие 3
|
17,512
|
16,320
|
15,638
|
49,470
|
|
|
Прямые затраты на материалы*, руб./ед.
|
|
|
|
|
|
|
Изделие 1
|
74,0
|
74,0
|
74,0
|
х
|
|
|
Изделие 2
|
40,0
|
40,0
|
40,0
|
х
|
|
|
Изделие 3
|
28,0
|
28,0
|
28,0
|
х
|
|
|
Прямые затраты -
ИТОГО, тыс. руб.
|
1 253,76
|
1 392,48
|
1 379,98
|
4 026,22
|
1513,00
|
|
Изделие 1
|
738,22
|
870,24
|
899,40
|
2 507,86
|
|
|
Изделие 2
|
25,20
|
65,28
|
42,72
|
133,20
|
|
|
Изделие 3
|
490,34
|
456,96
|
437,86
|
1 385,16
|
|
|
Плюс
желаемый запас
материалов на конец периода, тыс. руб.
|
556,99
|
551,99
|
605,20
|
х
|
|
|
Минус запас материалов на
начало периода, тыс.
руб.
|
504,00
|
556,99
|
551,99
|
х
|
504,00**
|
|
Сумма затрат на закупку
материалов, тыс. руб.
|
1 306,75
|
1 387,48
|
1 433,19
|
4 127,42
|
|
Примечание: *Упростили расчет. Каждое изделие из одного вида материалов.
** На практике планирование ведется в разрезе видов материалов, как в натуральных, так и в стоимостных показателях.
Таблица 8
Закупка
|
Прямые материальные затраты
|
Месяцы планируемого периода
|
Итого 1 кв. 2017 г.
|
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Поставщик 1
|
653,38
|
1 347,12
|
1 410,33
|
3 410,83
|
|
…
|
|
|
|
|
|
ИТОГО
|
|
|
|
|
Примечание: сумма оплат поставщику без учета кредиторской задолженности за текущие закупки.
Таблица 9
Себестоимость проданных изделий в части прямых материальных затрат
|
Прямые материальные затраты
|
Месяцы планируемого периода
|
Итого
1
кв. 2017 г.
|
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Объемы продаж, тыс. ед.
|
|
|
|
|
|
Изделие 1
|
9,8
|
11,8
|
11,8
|
33,3
|
|
Изделие 2
|
0,5
|
1,7
|
1,0
|
3,2
|
|
Изделие 3
|
17,7
|
16,3
|
16,3
|
50,3
|
|
Прямые
затраты на материалы, руб./ед.
|
|
|
|
|
|
Изделие 1
|
74,0
|
74,0
|
74,0
|
х
|
|
Изделие 2
|
40,0
|
40,0
|
40,0
|
х
|
|
Изделие 3
|
28,0
|
28,0
|
28,0
|
х
|
Продолжение таблицы 9
|
Прямые затраты на материалы, тыс. руб.
|
1 240,64
|
1 395,20
|
1 368,00
|
4 003,84
|
|
Изделие 1
|
725,20
|
870,24
|
870,24
|
2 465,68
|
|
Изделие 2
|
20,40
|
68,00
|
40,80
|
129,20
|
|
Изделие 3
|
495,04
|
456,96
|
456,96
|
1 408,96
|
Таблица 10
График оплаты приобретенных материалов
|
Показатели
|
Факт 2016 г.
|
Месяцы планируемого периода
|
Итого
1
кв. 2017 г.
|
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Остаток
кредиторской
задолженности за материалы
на конец периода
|
1 000,00
|
1 153
|
894
|
717
|
|
|
Сумма задолженности к погашению в текущем периоде
|
|
500,00
|
300,00
|
200,00
|
1 000,00
|
|
Выплаты
по закупкам материалов по месяцам
|
|
653,38
|
1 347,12
|
1 410,33
|
3 410,83
|
|
Итого выплат
|
|
1 153,38
|
1 647,12
|
1 610,33
|
4 410,83
|
Примечание: всего выплат поставщикам с учетом кредиторской задолженности.
Таблица 11
Бюджет прямых затрат на оплату труда
|
Показатели
|
Месяцы планируемого периода
|
Итого
1
кв. 2017 г.
|
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Количество единиц продукции, подлежащих изготовлению
|
|
|
|
|
|
Изделие 1
|
9,976
|
11,760
|
12,154
|
33,89
|
|
Изделие 2
|
0,630
|
1,632
|
1,068
|
3,33
|
|
Изделие 3
|
17,512
|
16,320
|
15,638
|
49,47
|
|
Прямые
затраты труда на единицу продукции, ч./ед.
|
|
|
|
|
|
Изделие 1
|
5,0
|
5,0
|
5,0
|
х
|
|
Изделие 2
|
5,0
|
5,0
|
5,0
|
х
|
|
Изделие 3
|
0,3
|
0,3
|
0,3
|
х
|
|
Прямые
затраты труда за период ИТОГО, тыс. ч.
|
1 025,67
|
1 272,35
|
1 234,98
|
3 478,11
|
|
Изделие 1
|
49,88
|
58,80
|
60,77
|
169,45
|
|
Изделие 2
|
3,15
|
8,16
|
5,34
|
16,65
|
|
Изделие 3
|
5,25
|
4,90
|
4,69
|
14,84
|
|
Почасовая базовая ставка с начислениями, руб./ч.
|
4,00
|
4,00
|
4,00
|
х
|
|
Прямые
затраты на оплату труда*, тыс. руб.
|
233,13
|
287,42
|
283,21
|
803,76
|
|
Изделие 1
|
199,52
|
235,20
|
243,08
|
677,80
|
|
Изделие 2
|
12,60
|
32,64
|
21,36
|
66,60
|
|
Изделие 3
|
21,01
|
19,58
|
18,77
|
59,36
|
Примечание: *Начисленная заработная плата, включая
взносы во внебюджетные фонды. Упрощаем расчет, не выделяя отдельно выплаты во внебюджетные фонды.
Таблица 12 Себестоимость проданных изделий в части прямых затрат на оплату труда
|
Прямые затраты на оплату труда
|
Месяцы планируемого периода
|
Итого
1
кв. 2017 г.
|
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Объемы продаж, тыс. ед.
|
|
|
|
|
|
Изделие 1
|
9,8
|
11,8
|
11,8
|
33,32
|
|
Изделие 2
|
0,5
|
1,7
|
1,0
|
3,23
|
|
Изделие 3
|
17,7
|
16,3
|
16,3
|
50,32
|
|
Прямые
затраты труда на единицу продукции, ч./ед.
|
|
|
|
|
|
Изделие 1
|
5,0
|
5,0
|
5,0
|
х
|
|
Изделие 2
|
5,0
|
5,0
|
5,0
|
х
|
|
Изделие 3
|
0,3
|
0,3
|
0,3
|
х
|
|
Почасовая базовая ставка с начислениями, руб./ч.
|
4,00
|
4,00
|
4,00
|
|
|
Прямые
затраты на оплату труда, тыс. руб.
|
227,42
|
288,78
|
275,18
|
791,38
|
|
Изделие 1
|
196,00
|
235,20
|
235,20
|
666,40
|
|
Изделие 2
|
10,20
|
34,00
|
20,40
|
64,60
|
|
Изделие 3
|
21,22
|
19,58
|
19,58
|
60,38
|
Таблица 13
График погашения задолженности по оплате труда
|
Показатели
|
Факт 2016 г.
|
Месяцы планируемого периода
|
Итого
1
кв. 2017
г.
|
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Остаток кредиторской задолженности по оплате труда на конец периода
|
200,00
|
116,57
|
143,71
|
141,60
|
|
|
Сумма задолженности к погашению в текущем периоде
|
|
200,00
|
|
|
200,00
|
|
Выплаты зарплаты по месяцам
|
|
116,57
|
260,28
|
285,31
|
662,16
|
|
Итого выплат
|
|
316,57
|
260,28
|
285,31
|
862,16
|
Примечание: Сделано допущение! На практике взносы во внебюджетные фонды планируются в отдельном графике.
Таблица 14
Бюджет управленческих расходов
|
Показатели
|
Месяцы планируемого периода
|
Итого
1
кв. 2017 г.
|
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Планируемые управленческие расходы
|
|
|
|
|
|
Амортизация
|
15,0
|
15,0
|
15,0
|
45,00
|
|
Аренда
|
75,0
|
75,0
|
75,0
|
225,00
|
|
Содержание зданий и сооружений
|
50,0
|
50,0
|
50,0
|
150,00
|
Продолжение таблицы 14
|
Заработная плата управленческого
общезаводского персонала с начислениями
|
и
|
прочего
|
90,0
|
90,0
|
90,0
|
270,00
|
|
Канцелярские товары
|
5,0
|
5,0
|
5,0
|
15,00
|
|
Услуги связи
|
10,0
|
10,0
|
10,0
|
30,00
|
|
Командировочные расходы
|
10,0
|
10,0
|
10,0
|
45,00
|
|
Реклама
|
90,0
|
90,0
|
90,0
|
270,00
|
|
Прочие расходы
|
30,0
|
30,0
|
30,0
|
90,00
|
|
Управленческие расходы - ИТОГО
|
375,0
|
375,0
|
375,0
|
1 125,0
|
Таблица 15
Бюджет доходов и расходов
|
Показатели
|
Изделия
|
Итого
1
кв. 2017 г.
|
|
Изделие 1
|
Изделие 2
|
Изделие 3
|
|
Выручка от реализации (продажи)
|
5664,40
|
807,50
|
2516,00
|
8987,90
|
|
Прямые затраты
|
3132,08
|
193,80
|
1469,34
|
4795,22
|
|
Затраты на сырье, товары и материалы
|
2465,68
|
129,20
|
1408,96
|
4003,84
|
|
Заработная плата основного персонала с начислениями
|
666,40
|
64,60
|
60,38
|
791,38
|
|
Производственные
расходы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Маржинальная прибыль
|
2 532,32
|
613,70
|
1 046,66
|
4 192,68
|
|
Накладные расходы
|
679,48
|
164,67
|
280,84
|
1 125,00
|
Продолжение таблицы 15
|
Балансовая прибыль (убыток)
|
1 852,84
|
449,03
|
765,81
|
3 067,68
|
|
Налоги с прибыли
|
370,57
|
89,81
|
153,16
|
613,54
|
|
Чистая прибыль (убыток)
|
1 482,27
|
359,22
|
612,65
|
2 454,14
|
|
Показатели
|
|
Вклад на покрытие
|
60%
|
15%
|
25%
|
100%
|
|
Коэффициент маржинального дохода
|
0,45
|
0,76
|
0,42
|
0,47
|
|
Рентабельность продаж
|
26,17
|
44,49
|
24,35
|
27,30
|
|
Рентабельность затрат
|
38,89
|
100,21
|
35,00
|
41,45
|
|
Порог рентабельности
|
х
|
х
|
х
|
2411,68
|
|
Запас финансовой прочности
|
х
|
х
|
х
|
6576,22
|
|
Коэффициент прибыльности
|
х
|
х
|
х
|
0,34
|
|
Операционный рычаг
|
х
|
х
|
х
|
1,37
|
Таблица 16
Бюджет движения денежных средств
|
Показатели
|
Месяцы планируемого периода
|
Итого
1
кв. 2017 г.
|
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Входящий остаток
|
20,00
|
909,21
|
1 060,07
|
|
|
Поступления
|
3 483,67
|
4 542,77
|
5 006,87
|
13 033,30
|
|
Выплаты
|
2 034,45
|
2 471,91
|
2 460,16
|
6 966,52
|
|
Прямые расходы на материалы
|
1 153,38
|
1 647,12
|
1 610,33
|
4 410,83
|
Продолжение таблицы 16
|
Прямые расходы на оплату труда
|
316,57
|
260,28
|
285,31
|
862,16
|
|
Накладные расходы
|
360,00
|
360,00
|
360,00
|
1 080,00
|
|
Налоги
|
204,51
|
204,51
|
204,51
|
613,54
|
|
Поток по основной деятельности
|
1 449,21
|
2 070,86
|
2 546,71
|
6 066,78
|
|
Поступления по финансовой деятельности
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Выплаты по финансовой деятельности
|
-
|
1 600,00
|
1 600,00
|
3 200,00
|
|
Поток по финансовой деятельности
|
-
|
-
1
600,00
|
-
1
600,00
|
-
3
200,00
|
|
Поступления по инвестиционной деятельности
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Выплаты по инвестиционной деятельности
|
560,00
|
320,00
|
1 890,00
|
2 770,00
|
|
Поток по инвестиционной деятельности
|
- 560,00
|
-
|
320,00
|
-
1
890,00
|
-
2
770,00
|
|
Общий кассовый прирост (общий денежный поток)
|
889,21
|
150,86
|
-
|
943,29
|
96,78
|
|
Исходящий остаток
|
909,21
|
1 060,07
|
116,78
|
х
|
|
|
|
|
|
|
|
Примечание: по строке «Налоги» не считали НДС, налог на имущество, транспортный налог. Для составления графика платежей по налогам целесообразно построить отдельный вспомогательный бюджет.
Подводя итог, следует отметить, что особое значение для эффективной организации финансового планирования имеет автоматизация бюджетирования и управленческого учёта и обучение персонала. Разработка или приобретение программного обеспечения и его установка на предприятии позволит оперативно получать информацию, связать воедино бухгалтерский и управленческий учёт с планами и бюджетами, а также существенно упростить сценарный анализ.
Разработка и внедрение методики финансового планирования на предприятиях малого и среднего бизнеса
позволяет
эффективно управлять ресурсами таких компаний и принимать взвешенные в финансовом отношении управленческие решения.
Список литературы
1.
Брусов П. Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: учеб. пособие / П. Н. Брусов, Т. В. Филатова. М.: КНОРУС, 2012. - 226 с.
2.
Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина.М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 c.
3. Дробозина Л.А. Финансы и кредит в СССР: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1998. - 198 с.
4. Ковалёва Т.М. Бюджет и бюджетная политика в Российской Федерации: учебное пособие / Т.М. Ковалёва, С.В. Барулин. – М.: КНОРУС, 2005. – 166 с.
5.
Непомнящий Е.Г. Инвестиционное проектирование: Учебное пособие. Изд-во Таганрог: ТРТУ,2003. - 262 с.
6. Филимонова Н.М. Экономика и организация малого и среднего бизнеса: Учебное пособие. Н.М. Филимонова, Н.В. Моргунова, Е.С. Никишина. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 222 c. |
