СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЙ БАЗЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ФРАНЦИИ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Процесс налогообложения физических лиц в России и Франции рассмотрим на примере анализа элементов налога на доходы физических лиц.

В качестве первого элемента рассмотрим налогоплательщиков.

Налогоплательщиками НДФЛ являются Физические лица - налоговые резиденты РФ и Физические лица - нерезиденты, получающие доход в Российской Федерации.

В качестве второго элемента рассмотрим объект налогообложения.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком:

-от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

Во французской системе принципы налогообложения резидентов и нерезидентов схожи с российской системой. Однако объектом налогообложения является среднедушевой доход семьи (QF – Quotient Familial), который определяется следующим образом:

1)   суммируют годовые доходы всех членов семьи и получают ее совокупный годовой доход;

2)   из совокупного дохода семьи вычитают определённые виды расходов, которые налогом не облагаются, и получают семейную налоговую базу;

3)    семейную налоговую базу делят на коэффициент размера семьи и получают налогооблагаемую долю одного члена семьи, или среднедушевой доход семьи: QF = Совокупный доход семьи / Семейный коэффициент.

Для среднедушевого дохода семьи  (QF) считается налог по ступенчатой прогрессивной шкале – это получается размер налоговых отчислений на одну долю семьи. А далее размер налоговых отчислений с одной доли снова умножается на коэффициент размера семьи – таким образом получается размер налоговых отчислений на всю семью.

При подсчёте коэффициента размера семьи складываются весовые коэффициенты всех членов семьи. Взрослые (одинокие или супруги с официально зарегистрированным браком) – каждый по 1, первый и второй несовершеннолетние дети (живущие с обоими родителями) – по 0.5, третий и последующие несовершеннолетние дети (живущие с обоими родителями) – каждый по 1. При разводе или смерти одного из родителей вес ребёнка в подсчёте семейного коэффициента увеличивается.

В качестве третьего элемента рассмотрим налоговые ставки.

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указанные в пп. 2-5 статья 224 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента, облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента Российской Федерации.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 30 и 35%.

В соответствии со ст. 224 НК РФ по НДФЛ устанавливаются следующие налоговые ставки: до 2015года 35,30,13,9%. С 2015 года – 9,15,30,35%.

Во Франции шкала налоговых ставок подоходного налога ((IR) не плоская, а прогрессивная. Чем выше доход, тем выше ставка налога (см. Табл.1).

Таблица 1  

Шкала подоходного налога для физлиц во Франции в 2014 и 2015 году

Четвертым элементом налога являются налоговые вычеты. Стандартные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории льготников: 3000, 1400, 500.

Налоговый  вычет,  установленный  настоящим  подпунктом,  производится на  каждого  ребенка  в

возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком- инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы

Социальные вычеты.

Суммы в виде денежной помощи, направленные на благотворительные цели для организаций науки, культуры, образования, здравоохранения, соцобеспечения, физкультурно-спортивным организациям, частично или полностью финансируемых из бюджета, а также суммы пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, но не более 25 процента дохода, полученного за налоговый период;

Ограничения:

Сумма социальных налоговых вычетов не должна превышать 120 тыс. руб. в год. Это ограничение не распространяется на:

1.     социальный вычет на благотворительность (его размер не может превышать 25 процентов суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде;

2.   социальный вычет на обучение детей (его размер не может превышать 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей);

3.    социальный вычет по расходам на дорогостоящие виды лечения (такой вычет принимается в размере фактически произведенных расходов).

Имущественные вычеты.

К имущественным вычетам относятся:

-сумма дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, стоимостью не выше 1000000 рублей (в целом));

-сумма от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, стоимостью не выше 250000 рублей (в целом));

-сумма выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества непосредственно в случае его изъятия для государственных или муниципальных нужд;

-сумма, израсходованная на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации

жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков под индивидуальное строительство или с уже построенными жилыми домами (долями в них) - в размере фактических расходов, в том числе на погашение процентов по целевым займам.

Общий размер вычета - не выше 2000000 рублей без учета сумм на погашение процентов по целевым займам (кредитам); с 2014 года 3000000 рублей.

Профессиональные вычеты.

Документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью:

-индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой;

-налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);

-налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется этими налогоплательщиками самостоятельно в порядке, указанном (в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль").

В отношении таких доходов применяется общая налоговая ставка – 13%.

Во Франции существует широкая система налоговых вычетов (профессиональных, семейных, социальных, имущественных и др.), что снижает налоговую базу (налогооблагаемую сумму)) и соответственно в некоторых случаях может снижать и налоговую ставку (т.к. шкала прогрессивная).

Во Франции все эти вычеты существуют не просто номинально на бумаге, они реально работают, и множество французских семей ими регулярно пользуется, чтобы уменьшить свою налоговую базу.

Пятый элемент налога – это порядок исчисления. В российском законодательстве исчисление суммы НДФЛ по ставкам 13, 15, 30, 35 % рассчитывается отдельно по каждой сумме выплат, при этом налоговые вычеты не применяются.

НДФЛ = Д × С = НБ × С, (1)

где НДФЛ – сумма налога на доходы за определенный период; Д – доход = НБ – величина налоговой базы;

С – ставка налога на доходы физических лиц.

Исчисление суммы НДФЛ основной ставки 13% производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога:

НДФЛ 2 = (Д1 + Д2 – НВ1– НВ2) × × 13 % – НДФЛ 1, (2)

где Д1, Д2 – доход за первый и второй месяцы;

НВ1, НВ2 – налоговые вычеты за первый и второй месяцы;

НДФЛ 1 – сумма налога на доходы, удержанная с физического лица в предыдущий месяц налогового периода (первый месяц).

Во Франции расчет налога осуществляется следующим образом:

1.   Среднедушевой доход семьи (QF) определяет величину ставки подоходного налога для этой семьи.

2.    Налоговые отчисления на одну долю семьи определяют умножением среднедушевого дохода семьи (QF) на ставку налога по ступенчатой прогрессивной шкале. 3. Налоговые отчисления на всю семью определяют умножением размера налоговых отчислений с одной доли семьи на коэффициент размера семьи.

Налоговый период – шестой элемент налога и в российском, и во французском законодательствах, равный календарному году.

В России налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Налоговыми агентами по НДФЛ являются (п. 1 ст. 226 НК РФ):

1)   российские организации;

2)    обособленные подразделения иностранных организаций в РФ (Письмо Минфина Рос- сии от 20 мая 2008 г. № 03-04-06-02/52);

3)   индивидуальные предприниматели;

4)   нотариусы, занимающиеся частной практикой;

5)   адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Эти лица являются налоговыми агентами вне зависимости от источника денежных средств, за счет которого выплачиваются доходы налогоплательщику.

Остальные категории физических лиц имеют право добровольно подать декларацию по НДФЛ для получения налоговых вычетов.

Во Франции работодатель не является налоговым агентом для наёмных сотрудников. Он полностью выплачивает работникам всю сумму (после социальных отчислений, но до выплаты налогов). Во Франции работники сами платят подоходный налог. После окончания года налогоплательщикам по почте присылаются налоговые декларации, они самостоятельно заполняют их и перечисляют налоги в бюджет через местные налоговые органы (обычно за 3 платежа в течение года, следующего за отчётным налоговым годом).

В заключение проведем расчет налоговой нагрузки по законодательству Франции и России. Допустим, семья, живущая во Франции, состоит из двоих супругов с одним несовершеннолетним ребёнком (или ребёнком-студентом). Суммарная зарплата родителей (в любой пропорции между ними) составляет 40 000 евро в год (до вычета социальных отчислений). При этом годовой расход этой семьи на профессиональные расходы, покупку компьютера/ ноутбука, расходы на ясли/садик/ школу/университет и прочие, подлежащий вычетам, составляет 4000 евро.

Декларируемая зарплата (т. е. после вы- платы 20 % социальных отчислений, но перед уплатой подоходного налога) составит: 40 000 × 0,8 = 32 000 евро в год.

После налоговых вычетов налоговая база составит: 32 000 – 4 000 = 28 000 евро. Семейный коэффициент для супругов с ребёнком составляет 2,5.

Среднедушевой доход на одного члена семьи (QF): 28 000 : 2,5 = 11200 евро. Это определяет максимальную ставку подоходного налогообложения – 5,5 %

Итого сумма налоговых отчислений по подоходному налогу с этой семьи будет: (5963 × 0 + (11200 – 5963) × 0,055) × 2,5 = = 5237 × 0,055 × 2,5 = 720 евро в год.

В России при тех же условиях НДФЛ будет равен:

40000 × 13 % = 5 200 евро в год, это в 7,22 раза больше, чем во Франции.

Таким образом, во Франции чем меньший доход получает семья, тем меньше она платит подоходный налог или вообще освобождается от налогообложения. В России наоборот: налоговая нагрузка выше у тех, кто получает небольшие доходы.

Список литературы

1.     Налоговый кодекс Российской федерации, Ч. 1 и 2. – М: ЭЛИТ, 2014

2.     http://www.nalog.ru/ – Федеральная налоговая служба

3.     http://www.government.ru/institutions/ministries/details.html?he_id=842

4.       «Консультант-Плюс»

5.     «Гарант»