08 января 2016г.
В ходе исследования налоговых методов и бухгалтерских способов начисления амортизации, а также анализа свойств и функций переоценки основных фондов автором предлагаются основные положения по формированию эффективной амортизационной политики в зависимости от поставленных целей и финансового положения предприятия (Табл.1) [2, 4].
Таблица 1 Основные направления по формированию эффективной амортизационной политики
|
Стратегия предприятия
|
Цель для воздействия амортизационной политики
|
Амортизационная политика
|
|
Пассивного выживания
|
Уменьшение налога на имущество
|
Увеличение амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета
|
|
Переоценка основных фондов (далее ОФ), с понижающими коэффициентами (уменьшение базы по налогу на имущество)
|
|
Консервация и реализация не используемых ОФ для сокращения расходов по их обслуживанию
|
|
Сокращение расходов для налогового учета
|
Консервация ОФ для прекращения начисления амортизации
|
|
Начисление амортизации по методам, обеспечивающим наименьшую сумму отчислений
|
|
Назначение максимально возможного срока полезного
использования
|
|
Улучшение финансовых показателей (сокращение бухгалтерских затрат)
|
Переоценка ОФ, с понижающими коэффициентами
|
|
Уменьшение амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета (включая понижающие коэффициенты)
|
|
Активного выживания
|
Уменьшение налога на имущество
|
Увеличения амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета
|
|
Переоценка ОФ, с понижающими коэффициентами (уменьшение базы по налогу на имущество)
|
|
Консервация и реализация не используемых ОФ для сокращения расходов по их обслуживанию
|
|
|
Сокращение расходов для налогового учета
|
Консервация ОФ для прекращения начисления амортизации
|
|
Начисление амортизации по методам, обеспечивающим наименьшую сумму отчислений
|
|
Назначение максимально возможного срока полезного использования
|
|
|
Увеличение инвестиционного капитала
|
Увеличение амортизационных отчислений в целях налогового учета
|
|
Назначение наиболее короткого срока полезного использования
|
|
Обновление ОФ
|
Использование лизинга
|
|
Улучшение финансовых показателей (сокращение бухгалтерских затрат)
|
Уменьшение амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета
|
|
Переоценка ОФ, с понижающими коэффициентами в целях бухгалтерского учета
|
|
Сохранения с элементами
развития
|
Уменьшение налога на имущество
|
Уменьшение налога на имущество, на основе увеличения амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета
|
|
Переоценка ОФ, с понижающими коэффициентами (уменьшение базы по налогу на имущество)
|
|
Консервация и реализация не используемых ОФ для сокращения расходов по их обслуживанию
|
|
Увеличение инвестиционного капитала
|
Увеличение амортизационных отчислений в целях налогового учета
|
|
Назначение наиболее короткого срока полезного использования
|
|
Увеличение/уменьшение чистой бухгалтерской
прибыли для финансовых отчетов
|
Уменьшение/увеличение амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета
|
|
Переоценка с понижающими/повышающими коэффициентами в целях
бухгалтерского учета
|
|
|
Обновление/ перевооружение ОФ
|
Увеличение амортизационных отчислений в целях налогового учета
|
|
Назначение наиболее короткого срока полезного использования
|
|
Использование лизинга
|
|
Уменьшение налога на имущество
|
Уменьшение налога на имущество, на основе увеличения амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета
|
|
|
Увеличение чистой прибыли для выплат
дивидендов, осуществления инвестиций за счет прибыли, социальной сферы
|
Уменьшение амортизационных отчислений в целях налогового учета
|
|
Назначение максимального срока полезного использования
|
|
Развития и роста
|
Увеличение/уменьшение чистой бухгалтерской
прибыли для финансовых отчетов
|
Уменьшение/увеличение амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета
|
|
Обновление/ перевооружение ОФ
|
Увеличение амортизационных отчислений в целях налогового учета
|
|
Проведение НИОКР
|
Увеличение амортизационных отчислений в целях налогового учета
|
|
Скорейший возврат средств, вложенных в
ОФ при увеличении объема производства новой продукции
|
Увеличение амортизационных отчислений в целях налогового учета
|
|
Назначение максимально возможного срока полезного использования
|
Предприятию необходимо учитывать, что формирование амортизационной политике не может производиться без анализа ставки дисконтирования, так как только при таком подходе оно может оценить текущую стоимость дисконтированного потока в целом и амортизационных отчислений в частности [1, 6]. Таким образом, предприятие может применять необходимый метод начисления амортизации исходя из приемлемой для него ставки дисконта.
Так же для обеспечения воспроизводства основных фондов необходимо изменить государственную амортизационную политику, которая должна выполнять не только фискальную функцию через размер учитываемых при налогообложении сумм амортизации, но и стимулирующую. С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ и новых норм амортизации, изменений в отношении срока амортизации большинства объектов активной части основных фондов промышленных предприятий не произошло. Он составляет в настоящее время 7-10 лет [3]. Для стимулирования обновления основных фондов предлагается сократить сроки амортизации, для чего целесообразно применять в отношении объектов рабочих и силовых машин и оборудования промышленных предприятий коэффициент ускорения до двух. Распространить его действие необходимо и на бухгалтерский, и на налоговый учет.
При применении коэффициента ускорения для обеспечения его стимулирующей роли на наш взгляд необходимо выполнение следующих условий [5, 8]:
1. Коэффициент ускорения должен применяться только для собственных активных основных фондов. Это связано с тем, что для основных фондов, поступающих по механизму лизинга применяется коэффициент ускорения 3. Это будет способствовать повышению привлекательности покупки основных фондов.
2. Коэффициент ускорения должен применяться только для основных фондов российской промышленности. Распространение действия коэффициента ускорения на все основные фонды может привести к тому, что российские заводы, пользуясь льготами, будут приобретать основные фонды других отраслей и сдавать их в аренду, получая выигрыш от сокращения сроков амортизации. С подобной проблемой сталкиваются многие западные страны. Данное ограничение должно стимулировать приобретение основных фондов, которые используются именно в производстве топлива.
3. Коэффициент ускорения может применяться только промышленными предприятиями. Это ограничение аналогично предыдущему и стимулирует воспроизводство основных фондов именно на промышленных предприятиях, не позволяя другим предприятиям, в частности собственникам, используя механизм ускоренной амортизации лишать преимуществ и даже выводить средства из заводов.
Многие промышленные предприятия находятся в собственности крупных торгово-промышленных компаний, то есть являются частью корпоративных структур, в которых широко применяются методы трансфертного ценообразования. Поэтому для стимулирования развития производства и обновления основных фондов необходимо создать такие условия, в которых прибыль выгодно оставлять на предприятиях.
Список литературы
1. Антипина О.В. Некоторые аспекты оценки инвестиционно-инновационного потенциала муниципальных образований // Вестник Иркутского государственного технического университета. 2010. № 4 (44). С. 186- 190.
2. Будаева М.С. Существующие оценки риска и стоимости опционов, связанных с обновлением основных производственных средств // Путеводитель предпринимателя. 2009. № III. С. 81-91.
3. Ли А.С., Казаков В.В. Формирование логико-структурной схемы управления устойчивым развитием социально-экономических систем // Вестник Томского государственного университета. 2011. № 348. С. 100-103.
4. Нечаев А.С. Методика начисления амортизации с учетом ликвидационной стоимости и фондоотдачи // Вестник Челябинского государственного университета. 2010. № 2. С. 135-137.
5. Нечаев А.С. Российские и международные стандарты по учету и начислению амортизации // Известия Иркутской государственной экономической академии. 2001. № 3. С. 23.
6. Прокопьева А.В. Прямые инвестиции как источник финансирования // Вестник стипендиатов ДААД. 2014. Т. 1. № 1-1 (11). С. 66-71.
7. Шарманова И.А. Имущество куплено на заемные средства: как сблизить два вида учета // Главбух, 2006. - № 6. С. 32-39.
8. Яковлев А. Износ и амортизация: смысловая связь и содержательные различия // Финансовая газета. - 2000. - № 34. - С.4.
