24 декабря 2017г.
Риски мошенничества при составлении финансовой отчетности с точки зрения неподготовленного субъекта не имеют большого
значения для ведения финансово-хозяйственной деятельности, участия в экономических отношениях. Отечественные экономические субъекты, за исключением субъектов финансовых отношений, чаще всего имеют высокий уровень толерантности к такому типу корпоративного мошенничества. Однако такое отношение не соответствует серьезности причин, побудивших к
фальсификации данных бухгалтерской отчетности, и последствий для экономики субъекта и его партнёров. Поэтому, считаем, что проблеме корпоративного мошенничества, связанной с фальсификацией бухгалтерской отчетности, необходимо уделять большее внимание, исследовать причины и последствия, изучать общемировые тенденции и
факторы их обусловившие.
Результаты исследования одного из лидеров сферы консалтинга и аудита компании PwC свидетельствуют о снижении количества экономических преступлений на 20%. Тем не менее,
корпоративного мошенничество в экономической среде по-прежнему остается одной из главных проблем компаний, ведущих свою деятельность в России. На фоне снижения количества в 1,62 раза вырос материальный ущерб совершаемых мошенничества. [1] Кроме того, стоит отметить, что в нашей стране показатель экономической преступности значительно превышает общемировой уровень. Так факты
мошенничества выявили в РФ 48% компаний, против 36 % компаний, столкнувшихся с экономическими преступлениями в мире. Это актуализирует тему исследования, целью которого является рассмотрение причин высокого уровня преступлений корпоративного мошенничества, осознание мотивов совершения противоправных действий и выявления эффективных способов борьбы с данной проблемой посредством
анализа общемировых тенденций
снижения экономических преступлений. [2]
Чем же обусловлена положительная тенденция на национальном и общемировом уровне? Во многом причинами понижения уровня мошенничества являются следующие рыночные тренды: усиление роли внутреннего аудита в компаниях, усовершенствование комплексных мер, предназначенных для выявления противоправных действий, а также принятие новых инициатив по противодействию со стороны правительств разных стран, таких как:
• июль 2011 года вступил в действие закон Великобритании «О противодействии взяточничеству» (2010
года);
• ноябрь 2012 года Комиссия по ценным бумагам и биржам США и Министерство юстиции США выпустили руководство к Закону о противодействии коррупции за рубежом («FCPA»), в котором разъясняется практика применения норм принятого в 1977 году закона.
В
России также произошли существенные изменения в этой сфере:
•
7 июня 2017 года в рамках комплексного подхода по борьбе с экономической преступностью
Российская Федерация присоединилась к конвенции Организации экономического сотрудничества и
развития (ОЭСР) по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения
•
23 июня 2016 г. Федеральный закон от вступает в силу закон N 182-ФЗ "Об основах системы
профилактики
правонарушений
в Российской
Федерации"
•
январь 2013 года в России вступили в силу изменения в Федеральный закон №273-ФЗ «О противодействии
коррупции», обязывающие компании
принимать меры по предупреждению коррупции
[3].
• апрель 2012 года Россия присоединилась к конвенции ОЭСР по борьбе с коррупцией, что стало серьезным шагом в
работе по приведению российского антикоррупционного законодательства в соответствие с международными нормами;
Заметим, что на фоне последних нескольких общемировых кризисов, опираясь на имеющуюся статистику по данному вопросу, действительно, можно говорить о снижающемся уровне недобросовестных действий в фирмах в отношении финансовой отчетности, однако это сопровождается реструктуризацией мошеннических действий. Факты фальсификации условно можно разделить на три
группы в соответствии с принадлежностью к уровням управления:
I. Осуществляемые рядовыми
работниками;
II.
Осуществляемые руководителями среднего звена (например, главным бухгалтером или финансовым директором);
III. Осуществляемые высшим звеном (генеральным директором).
На данный момент преступления первой группы снизились за счет роста доли мошенничества в сфере высшего руководства. Именно это затрудняет процесс обнаружения фактов искажения финансовой документации. Рассматривая риски недобросовестных действий рядовыми работниками очевидно, что
аудитор может полагаться на некоторую
поддержку со стороны акционеров и высшего управляющего звена.
При
этом при выявлении признаков преступлений из третьей группы, аудитор лишается
данной
возможности, особенно при
наличии сговора.
Причин значительной доли фальсификации в отчетности достаточно большое количество, и в первую очередь, это вызвано обширной почвой для осуществления неравноправных действий в виде практики применения бухгалтерских стандартов, несовершенной системой формирования и обработки
бухгалтерской (учетной) информации, включая первичные данные, настройки информационной бухгалтерской системы и плохо контролируемого операционного окружения (несовершенство бизнес- процессов) и
системы внутреннего контроля.
Завышение выручки, занижение расходов, некорректная оценка активов или обязательств, другие
общеизвестные области для манипулирования, в том числе некорректное раскрытие информации об обязательствах, некорректное раскрытие информации о связанных сторонах, сокрытие информации о
событиях, происшедших после отчетной даты. Вышеперечисленное является наиболее часто
встречающимися случаями фальсификации в бухгалтерской документации. Можно выделить следующие основные мотивы для совершения данных действий:
·
первый из них и самый очевидный – попытка повлиять на решение инвестора, путем завышения
экономических показателей;
·
обязательность соблюдения условий или ограничений по договорам с третьими лицами. Например,
для
многих компаний искусственное завышение активов – это способ формально соблюдать
условия кредитных соглашений (стоимости залогового имущества или установленные заемщиком
критерии предоставления или
продления кредитов);
·
причиной для манипулирования может стать и необходимость соответствовать критериям
(нормативам, стандартам, показателям эффективности) регулирующих или контролирующих
органов, таких как Центральный
Банк
для
банков или материнской
компании
для
компаний группы, составляющей финансовую отчетность по МСФО;
·
личные обстоятельства совершения преступлений с целью получения бонуса или комиссии, размер которой зависим от финансовых результатов фирмы.
Мошенничество в финансовых отчетах отражается на эффективности ведения бизнеса, падение
которой часто является и первопричиной фальсификации. Снижение эффективности выражается в следующем:
·
падение результативности компании;
всегда низкая результативность руководителей, работающих на совесть;
·
потеря клиентской
базы;
·
финансовое планирование не отражает реальных потребностей предприятия;
·
личная эффективность владельца бизнеса неуклонно снижается;
·
все возможные попытки «полезных реформ» внутри организации бессмысленны, так как основаны на ложных данных.
К эффективным методам относится улучшение качества регулирования этой области и
совершенствование методов внутреннего контроля и повышения эффективности практики их применения. Нами проведено обобщение мер, которые целесообразно использовать для продолжения противодействия мошенничеству в финансовой отчетности посредством уменьшения количества противоправных действий, их удельного веса и
ущерба от их совершения, в частности:
1)
прежде, чем пытаться применить уже всем известные методы, которые, действительно, положительно зарекомендовали себя на практике большого количества компаний, следует провести анализ внутреннего состояния компании с целью определению присущих именно ей «узких мест» в данный
момент и составление, исходя из деятельности
и специфики организации,
сценария возможных
будущих угроз. Именно индивидуально
направленный комплексный и всесторонний подход может дать новый виток эффективности в формировании прочной иммунной системы по отношению к мошенничеству с финансовой отчетностью. На рисунке 1
представлена схема первоочередных действий при построении системы экономической безопасности.
После внутреннего анализа компании, учитывая полученные результаты, можно приступать к
следующим методам борьбы с фальсифицированием финансовой отчетности:
2)
подготовка системы по управлению рисками к решению задач по противодействия мошенничества с финансовой отчетностью. Основными элементами системы управления рисками мошенничества являются правила корпоративной этики, система внутреннего контроля и аудита, которые. должны включать как минимум:
·
оценку рисков мошенничества в привязке к основным бизнес-процессам, включая процесс подготовки финансовой отчетности;
·
поиск потенциальных рисков мошенничества на основании списка индикаторов
злоупотреблений («красных флажков»);
·
анализ аномалий в учетных системах с целью выявления нетипичных операций и способов
обхода имеющихся контрольных процедур;
·
разработка план действий при обнаружении фактов
финансового мошенничества в компании.
3)
формирование такой системы контролей, которая дает гарантию того, что ни один человек в компании не имеет тотального контроля хотя бы над одной финансовой транзакцией;
4) организация ежемесячной
сверки банковских счетов;
5)
нельзя забывать и об обеспечении кибербезопасности в компании, как о неотъемлемом компоненте комплексного подхода к по предотвращению финансовых преступлений. Заметим, что,
основываясь на данные последнего исследования[4] PwC от 2017года, киберпреступность вошла в топ 4
самых часто совершаемых экономических преступления наряду с «лидером» в данной области – незаконным присвоением активов. Здесь ключевыми мерами для организаций на сегодняшний момент
могут стать:
·
применение новых политик сбора, хранения и уничтожения данных; оценка межсетевого
взаимодействия и выявления уязвимости систем и устройств по всей экосистеме организации;
·
обучение сотрудников методам обеспечения безопасности
в IoT (Интернет вещей);
·
разработка политик и технологий защиты прав потребителей на неприкосновенность частной
жизни;
·
организация единых стандартов и политик безопасности в киберпространстве для систем и устройств IoT; использование Big Data в выявлении
фактов внутреннего мошенничества.
6)
заключающим в данном списке, но наиболее важным и объединяющим все вышеописанные
меры, будет внедрение корпоративной культуры, не допускающей мошенничества и обязательно
включающей в себя этически безупречное поведение руководства - генерального директора и совета директоров.
В
итоге хотелось бы отметить, что российские компании воспринимают проблему мошенничества в корпоративной отчетности все более ответственно: на более серьезный уровень выходят проекты по
созданию эффективных систем противодействия, выстраиваются отношения с правоохранительными органами, накапливаются «библиотеки знаний» в отношении применяемых схем злоупотреблений. И хотя, по мнению многих, полностью искоренить мошенничество, связанное с финансовой отчетностью, как и экономические преступления в целом невозможно, однако создать эффективную систему противодействия ему вполне реально.
Список литературы
1.
Информационное агентство России: Послание Путина.
URL: http://tass.ru/2494743 (дата обращения 10.11.2017).
2.
Российский обзор экономических преступлений
за 2016,2014 год, PwC.
3.
Федеральный
закон от 25.12.2008 г. №273-ФЗ «О противодействии
коррупции» // Российская газета.
- 2016 . - 28 июн. - №7007 (139).
4.
Безопасности и конфиденциальности в киберпространстве могут помочь бизнесу использовать потенциал IoT [Электронный ресурс]. Режим доступа URL: https://www.pwc.ru/ru/assets/pdf/gsiss-the-internet-of-things-rus.pdf (дата обращения: 21.11.2017).
5.
Данные официальной статистики об уголовном преследовании на досудебной
стадии представлены в отчетах МВД о состоянии преступности, ежемесячно публикуемых на официальном сайте. [Электронный ресурс]. Режим
доступа URL: https://мвд.рф/reports (дата обращения: 24.11.2017).