ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ МОДЕЛИРОВАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

   В настоящее время проблема применения данных бухгалтерского и управленческого учета в целях повышения эффективности управления организацией приобретает все большую актуальность. На данный момент исследование такого направления бухгалтерского учета, как матричный учет, является перспективным направлением осуществления прогнозирования и планирования деятельности хозяйствующего субъекта, с целью принятия правильных управленческих решений. О необходимости моделирования в бухгалтерском учете с целью развития его теории неоднократно упоминал Ярослав Вячеславович Соколов. Он первым ввел раздел «Моделирование – метод бухгалтерского учета» и писал о возможности «бухгалтерского исчисления экономических показателей»[6]. Этой традиции в развитие основных идей Соколова Я.В. сегодня придерживаются Ковалев В.В., Кольвах О.И., Кутер М.И. , а также другие авторы.

   Важно понимать, что матричная модель бухгалтерского учета построена исключительно путем математических преобразований матричной формулы исходного журнала операций. Оналогически воспроизводима, единообразна, и в то же время универсальна, поскольку определена на множестве всех существующих моделей финансового учета, использующих принцип двойной записи. Развитие ситуационно- матричного моделирования имеет достаточно длительную историю. Прогнозирование развития деятельности институциональной единицы является перспективным направлением развития бухгалтерского учета как науки. Основная задача осуществления прогнозирования и планирования деятельности – это рассмотрение имеющегося потенциала предприятия, его перспективных возможностей развития. В основу ситуационно-матричной бухгалтерии положен простой алгоритм и такие фундаментальные понятия как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

   Мало кто придает значение тому, что в основу практически всех программных продуктов, связанных с бухгалтерским учетом, положены основные формулы ситуационно-матричной бухгалтерии. Предлагаю ознакомиться с таблицей, где показана сводка основных формул ситуационно-матричного моделирования и формирования балансовых отчетов [4].

Таблица 1 Основные формулы ситуационно-матричного моделирования и формирования балансовых отчетов

Основное понятие,объект моделирования	Основная формула
Матрица-проводка	M(X;Y)=SX;Y×E(X;Y)
Матрица операций (МО) или журнал операций
Матрица дебетовых оборотов (МДО)	МДО=SS SX;Y×E(X;Y)
Матрица кредитовых оборотов (МКО)	МКО=МДО¢ МКО=SSSX;Y×E(Y;X)
Основное матричное уравнение бухгалтерского учета	МСt-1 + МДО – МКО = МСt
Получение балансового отчета на основе математической модели осуществляется путем элементарного преобразования — умножения обеих частей на вектор формирования итогов	МСt-1· e + МДО· e – МКО· e = МС t· e Результаты преобразований: ВСt-1 = МСt-1· e – алгебраический вектор сальдо на начало периода; ВДО = МДО· e – вектор дебетовых оборотов; ВКО = МКО· e – вектор кредитовых оборотов; ВС t = МСt· e – алгебраический вектор сальдо на конец периода, получаемый из уравнения.
Уравнение главной книги	ВСt-1+МДО· e- МКО· e= ВСt ВСt-1+ВДО-МКО·e=ВСt правосторонняя главная книга, где развернуты только кредитовые обороты ВСt-1+ МДО· e – ВКО = ВСt  левосторонняя главная книга, где развернуты только дебетовые обороты
Уравнение оборотно-сальдового баланса	ВСt-1 + ВДО – ВКО = ВСt

    Стоит отметить, что какие бы алгоритмы преобразования не использовались для преобразования данных первичного учета в балансовые отчеты, все они в итоге решают одну и ту же задачу - приведения подобных в соответствующих матричных и векторных формулах для последующей подстановки этих данных в уравнения балансовых отчетов.

   В данной статье особое внимание хотелось бы уделить такому термину как «константная бухгалтерия»[2]. Этот термин используется все более для обозначения учета для предприятий на основе системы условно- постоянных величин и формул для вычисления сумм проводок. Основным и важным этапом в рассмотрении вопроса организации матричного учета для целей прогнозирования становится рассмотрение алгоритма построение матричной модели как основы для формирования прогнозов. Ключевым фактором в рассматриваемой модели становится матрица дебетовых оборотов (далее по тексту МДО). Совершая различные преобразования с МДО, в результате можно получить различные варианты балансовых отчетов, показатели которых будут характеризовать будущее финансовое состояние субъекта экономической деятельности. Рассмотрим кратко основные параметры модели формирования прогнозных балансовых отчетов, определив основные шаги создания модели матричного учета для целей прогнозирования. Итак, основной алгоритм модели сводится к следующему:

Ø целесообразно использовать один или несколько целевых показателей, которые предприятие само устанавливает в процессе планирования своей экономической деятельности с учетом внешних (экзогенных) факторов;

   Ø такими целевыми показателями являются, к примеру, объем будущих продаж (обозначим его Q), объем будущих продаж может быть взят за любой промежуток времени, в зависимости от тех целей, которые стоят перед субъектом экономической деятельности; в качестве целевого показателя также можно принять себестоимость выпускаемой продукции и т.д.;

Ø составляем журнал (матрицу) операций в относительных единицах целевого показателя, где в качестве сумм операций используются не абсолютные денежные единицы, а относительные величины:

Ø относительные величины (обозначимλ X,Y) определяются размерностью на 1, 100, 1000 денежных единиц целевого показателя (общий целевой показатель обозначим G (руб.));

Ø общий целевой показатель может быть представлен как сумма соответствующих локальных целевых показателей участков (сегментов) учета [3]:

GA +GB + … + GW = G,где GA, GB, GW– это локальные целевые показатели участков (сегментов) учета

Ø налоговые ставки, ставки взносов, депозитные и кредитные ставки могут устанавливаться по отношению к общему целевому показателю в качестве условно - постоянных величин;

составляем приведенную матрицу дебетовых оборотов [3]:

    

где λX,Y - коэффициенты приведения, преобразующие целевой показатель в сумму соответствующей проводки с корреспонденцией: «Дт счета X, Кт счета Y»

Ø на основе формул получаем уравнения главной книги и оборотно-сальдового баланса в приведенных единицах λX,Y в таблице;

Ø переход к  установленному представлению балансовых отчетов в  денежных единицах осуществляется

путем обычного арифметического действия: умножением содержимого отчетов в приведенных единицах λX,Y на прогнозируемое значение целевого показателя.

Как отмечает Кольвах О.И. в своих статьях, посвященных прогнозированию деятельности предприятий с

использование   методов ситуационно-матричной бухгалтерии,  упомянутый алгоритм  в какой-то   степени напоминает элементы «константной бухгалтерии».

Разделим все элементы МДО на скаляр G0 и получим, таким образом, приведенную (константную) матрицу.

где: МДО`- приведенная (константная) матрица,

1/G0- размерность на 1, 100, 1000 денежных единиц целевого показателя,

Элементами приведенной (константной) матрицы являются условно-постоянные величины

Предлагаю рассмотреть сводную таблицу основных формул константного учета и формирования прогнозных балансовых отчетов. Стоит обратить внимание, что уравнения приведенных балансовых отчетов в алгебраической и бухгалтерской формах внешне имеют ту же форму, что и обычные уравнения балансовых отчетов [5].

Таблица 2 Основные формулы приведенного (константного) учета и формирования приведенных (константных) балансовых отчетов

Наименование уравнения	Уравнения балансовых отчетов с остатками в алгебраической форме	Уравнения балансовых отчетов с остатками в бухгалтерской форме	Уравнения приведенных балансовых отчетов с остатками в алгебраической форме	Уравнения приведенных балансовых отчетов с остатками в бухгалтеской форме
Двустороннее уравнение главной	ВСt-1+МДО·e- МКО· e= ВСt	(ВДС – ВКС)t-1+ МДО· e – МКО· e	ВС`t-1+МДО`·e- МКО`· e= ВС`t	(ВДС` – ВКС`)t-1+ МДО`· e – МКО`· e =

книги		= (ВДС – ВКС)t		(ВДС` - ВКС`)t
Правостороннее уравнение главной книги	ВСt-1+ВДО- МКО·e=ВСt	(ВДС – ВКС)t- 1+ВДО- МКО·e=(ВДС- ВКС)t	ВС`t-1+ВДО`- МКО`·e=ВС`t	(ВДС` – ВКС`)t- 1+ВДО` - МКО`·e=(ВДС` - ВКС`)t
Левостороннее уравнение главной книги	ВСt-1+ МДО· e – ВКО = ВСt	(ВДС – ВКС)t-1+ МДО·e- ВКО=(ВДС–ВКС)t	ВС`t-1+ МДО`· e – ВКО` = ВС`t	(ВДС` – ВКС`)t-1+ МДО`· e - ВКО`=(ВДС`– ВКС`)t
Уравнение оборотно                                  – сальдового баланса	ВСt-1 + ВДО – ВКО = ВСt	(ВДС – ВКС)t- 1+ВДО – ВКО= (ВДС – ВКС)t	ВС`t-1 + ВДО` – ВКО` = ВС`t	(ВДС` – ВКС`)t- 1+ВДО` – ВКО`= (ВДС` – ВКС`)t

   Таким образом, приведенный в статье алгоритм формирования прогнозных балансовых отчетов, является перспективным направлением для осуществления планирования и прогнозирования выбранных управленцем целевых показателей. Можно просмотреть структуру затрат в локальных коэффициентах целевого показателя и впоследствии, меняя значения подобных коэффициентов, анализировать прогнозную себестоимоть продукции. Пусть, к примеру, общим целевым показателем (G) будет являться себестоимость выпускаемой продукции. В этом случае локальными целевыми показателями могут быть элементы производственных затрат, которые составляют себестоимость производимой продукции. Как мы все знаем, пасебестоимость – это денежное выражение затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Если общий целевой показатель принять за единицу, то локальные целевые показатели будут представлять собой доли соответствующих затрат в себестоимости продукции так, что [2].:

dA + dB + …+ dW = 1,

где: dA= GA/ G, dB= GB/ G, dW= GW/ G

   Таковыми долями затрат в себестоимости продукции, к примеру, могут быть затраты по оплате труда, амортизации, производственные запасы, прочие затраты и т.д. Все то, что в конечном итоге формирует себестоимоть продукции. Переход к обычному представлению балансовых отчетов в денежных единицах осуществляется умножением содержимого отчетов в приведенных единицах X,Y на прогнозируемое значение целевого показателя Q прогн.или прогнозную себестоимость продукции в предстоящем периоде.

   Организация матричного учета является перспективным методом анализа развития любого хозяйствующего субъекта. Сегодня многие предприятия формируют целые отделы, которые занимаются анализом хозяйственной деятельности на базе имеющихся данных бухгалтерского учета. Часто квалифицируемые управленцы строят свой анализ на составлении прогнозов развития хозяйствующего субъекта. При этом для этих целей используются в достаточной степени дорогие пакетные программные продукты.

Главным, по ситу, новым и интересным направлением развития прогнозирования в бухгалтерском учете является разработка новых методов анализа, которые не требуют материальных затрат, а по эффективности не уступают многим программным продуктам. Данная статья посвящена именно такому методу. Это составление прогнозных балансов на основе матричной бухгалтерии с использованием  формул ситуационно-матричного моделирования. Предложенный метод прогноза балансовых отчетов позволит при помощи Excel произвести прогнозирование изменений многих переменных величин, которые выбираются управленцем в зависимости от потребностей заинтересованных пользователей.

Список литературы

1.      Кольвах О.И. «Матричная модель учета как метамодель финансового учета». - статья.- с.-18-19

2.      Кольвах О.И. Матричный учет: история возникновения и перспективы развития. // Санкт-Петербургская научно-практическая конференция: тезисы доклада. - Ростов н/Д: 2012,с. 1

3.      Кольвах О.И. Ситуационно-матричная бухгалтерия как одно из средств развития теории учета в условиях программно-информационных технологий.- Журнал «Аудит и финансовый анализ».-№3.-2000

4.      Кольвах  О.И.  Ситуационно-матричное  моделирование  в  бухгалтерском  учете  и  балансоведении: монография. - М.: вузовская книга ,2010.- 20-30 с.

5.      Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. / М.: Финансы и статистика, 2000. – 496 с.