11 января 2016г.
Эффективная система внутреннего контроля (СВК) является важным компонентом управления организацией и основой для обеспечения безопасности и устойчивости деятельности.
В настоящее время в нормативных правовых документах вопросы системы внутреннего контроля раскрыты достаточно обзорно и единственный документ, который более подробно регламентирует вышеуказанные процессы - Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».
В соответствии с ним выделяется 5 элементов системы внутреннего контроля, представленных на Рисунке 1.
Рис.1. Элементы системы внутреннего контроля
Ключевым элементом СВК является ее мониторинг, исследование которого будет проведено в данной статье. При объективной необходимости в настоящее время к внедрению СВК в деятельность организаций совершенствование мониторинга СВК является актуальной проблемой, как с точки зрения понимания самой сути данного процесса, так с точки зрения ее практической реализации.
В данной статье раскрыты понятие мониторинга, его цели, задачи, принципы и объект.
В ходе исследования было выявлено, что на сегодняшний момент не определены цель, объект и задачи мониторинга системы внутреннего контроля. В Табл.1 представлен сравнительный анализ характеристик процесса мониторинга в нормативных правовых документах.
Таблица 1 Сравнительный анализ характеристик процесса мониторинга в нормативных правовых документах
|
Название источника
|
Определение
|
Цель
|
Объект
|
Задачи
|
|
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8
|
Наблюдение за тем, функционируют
ли
средства контроля и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости.
|
-
|
-
|
- |
|
Международный стандарт аудита
«Выявление
и
оценка
рисков существенных искажений, понимание организации и среды ее деятельности»
(МСА) 315
|
Оценка качества функционирования внутреннего контроля с течением
времени.
|
-
|
-
|
-
|
|
Методические рекомендации по
организации и осуществлению внутреннего контроля МР-4/2013-КпТ
|
Оценка качества работы системы внутреннего контроля в организации, как периодическую, так и постоянную.
|
-
|
-
|
-
|
Мы предлагаем мониторинг, как элемент системы внутреннего контроля, рассматривать интегрировано с каждым из ее элементов. Тогда структура СВК организации может быть представлена следующим образом (Рисунок 2).
Рис.2. Структура СВК организации при интеграции мониторинга
Мониторинг контрольной среды заключается в проверке дисциплинированности сотрудников, мероприятий и процедур руководства организации, направленных на установление и поддержание СВК.
Мониторинг процесса
оценки рисков заключается
в
контроле над
действиями, направленных на определение, анализ и минимизацию рисков, которые возникают в процессе деятельности организации.
Мониторинг информационной системы – наблюдение за функционированием средств обмена информацией и информационными технологиями, которые создают условия для реализации эффективной работы организации.
Мониторинг контрольных действий предусматривает постоянный контроль над действиями в отношении обеспечения беспрерывной работы СВК, которые заключаются в выявлении недостатков системы и их устранении.
Проведенное исследование позволило выявить и сформулировать следующую цель мониторинга – оценка эффективности внутреннего контроля в целом, в том числе способности обеспечивать поставленные цели, а так же выявление существенных недостатков функционирования СВК.
Мониторинг системы внутреннего контроля должен выполнять следующие задачи:
–
сбор и обработка данных о деятельности каждого элемента внутреннего контроля и системы в целом,
– сравнение действительного состояния функционирования СВК с формально принятыми в организации,
– определение причин отклонений и поиск разумных решений по устранению недостатков СВК,
– накопление материалов, необходимых для дальнейшего обеспечения беспрерывной работы СВК,
–
осуществление системных проверок обеспечения соответствия операций установленным процедурам и политикам, осуществляемым
согласно утвержденного регламента работы СВК.
С учетом вышесказанного объектом мониторинга будут выступать:
– контрольная среда организации,
– функционирование системы управления рисками и оценка каждого риска в отдельности,
– управление информационными потоками, информационная безопасность,
– осуществление контрольных действий,
– функционирование системы внутреннего контроля в целом.
Критерием эффективности мониторинга СВК служит соблюдение принципов, обеспечивающих непрерывное
и эффективное
действие данного
процесса на всех направлениях деятельности организации
и уровнях принятия решений. Предлагаем выделить следующие принципы мониторинга системы внутреннего контроля:
– принцип перманентности,
– принцип всеобъемлемости,
– принцип своевременности,
– принцип объективности,
– принцип совершенствования.
Подробно данные принципы представлены в Табл.2
Таблица 2 Принципы мониторинга системы внутреннего контроля
|
Название
|
Содержание
|
|
Принцип перманентности
|
Осуществление на постоянной основе наблюдения за
функционированием СВК в целях оценки ее соответствия задачам организации, выявления недостатков, разработки предложений и осуществления контроля над реализацией решений по совершенствованию СВК.
|
|
Принцип всеобъемлемости
|
Мониторинг необходимо интегрировать с другими элементами СВК,
рассматривать его в тесной взаимосвязи
с ними. Нельзя добиться общей
эффективности, сосредоточив мониторинг над относительно узким кругом объектов. Мониторинг должен быть встроен в повседневные операции и бизнес
– процессы.
|
|
Принцип своевременности
|
Информация об отклонениях должна быть представлена лицам,
уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. Выявление и устранение недостатков системы реализуется до наступления последствий, негативно влияющих на деятельности организации в целом.
|
|
Принцип объективности
|
Принцип подразумевает выбор тех средств, процедур и методов
контроля, которые позволяют сформировать объективные и справедливые результаты
о функционировании СВК и деятельности |
|
|
организации.
|
|
Принцип совершенствования
|
Мониторинг СВК должен быть построен таким образом, чтобы
можно было гибко «настраивать» функционирование СВК на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий организации и обеспечить возможность ее расширения и модернизации.
|
Предлагаемые в статье понятия сущности мониторинга системы внутреннего контроля, описанные посредством структуры, целей, задач, принципов, позволяет, на наш взгляд, выстроить эффективную организацию мониторинга и добиться надежной системы административного и финансового управления.
Список литературы
1. Международный стандарт аудита «Выявление и оценка рисков существенных искажений, понимание организации и среды ее деятельности»;
2.
Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля МР-4/2013-КпТ;
3.
Приложение № 2 к Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №8;
4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».
