02 декабря 2016г.
Региональная налоговая политика является элементом налоговой политики государства: каждый субъект федеративного государства заинтересован в полноценном развитии своего хозяйственного комплекса, обеспечения своей финансовой самодостаточности и укреплении доходной базы бюджета. Субъекты Российской Федерации имеют различия по структуре взимаемых налогов, отношению жителей к государственным программам и другим показателям, однако каждый регион стремится найти индивидуальную позицию в налоговой политике, построить собственный комплекс стратегий и инструментов реализации данной политики, объективно оценить свои налоговые ресурсы.
В среднем на долю региональных налогов в структуре налоговых доходов региональных бюджетов приходится от 10 до 15%. Еще меньшая доля (3-5%) формируется за счет местных налогов в местных бюджетах. Это можно объяснить их низкой фискальной значимостью, а также ограниченным числом местных и региональных налогов. Основное место в группе налоговых доходов территориальных бюджетов отведено отчислениям от федеральных доходов.
Следствием из ограниченного объема доходных полномочий субъектов РФ и муниципальных образований является невозможность расходов территориальных бюджетов полностью обеспечиваться за счет налоговых и неналоговых доходов. Их недостаток восполняется за счет межбюджетных трансферт, которые выделяют регионам из федерального бюджета; из регионального бюджета трансферты выделяются муниципалитетам. В конечном итоге удельный вес налоговых и неналоговых доходов составляет около ¾ общей величины доходных поступлений консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации.
Рассмотрим собственные налоговые доходы субъектов РФ в разрезе нескольких субъектов центрального федерального округа РФ по состоянию на 01.04.2016 г. (таблица 1).[1]
Таблица 1 – Собственные налоговые доходы субъектов РФ (млн.руб.)
|
Субъект РФ
|
Региональные налоги и сборы, всего, млн. руб.
|
Из них:
|
|
Налог на
имущество организаций, млн.руб.
|
Транспортный налог, млн.руб.
|
|
Центральный федеральный округ:
|
51 880, 2
|
42 179,7
|
9 646,3
|
|
Белгородская область
|
1 679,3
|
1 496,0
|
182,2
|
|
Брянская область
|
649,1
|
545,7
|
101,3
|
|
Владимирская область
|
871,1
|
751,7
|
118,5
|
|
Воронежская область
|
2 157,3
|
1 916,7
|
238,8
|
|
Ивановская область
|
455,6
|
377,9
|
77,3
|
|
Калужская область
|
890,6
|
799,1
|
91,9
|
|
Костромская область
|
314,2
|
245,5
|
68,2
|
|
Курская область
|
614,5
|
526,0
|
87,3
|
|
Липецкая область
|
1 285,6
|
1 168,7
|
115,5
|
|
Московская область
|
10 260,6
|
8 676,9
|
1 576,9
|
|
Орловская область
|
386,2
|
319,1
|
66,6
|
|
Рязанская область
|
1 192,7
|
1 080,2
|
112,1
|
|
Смоленская область
|
865,1
|
777,7
|
85,9
|
|
Тамбовская область
|
579,3
|
491,4
|
87,2
|
|
Тверская область
|
1 610,7
|
1 486,0
|
123,6
|
|
Тульская область
|
1 177,9
|
1 043,3
|
132,9
|
|
Ярославская область
|
1 210,3
|
1 078,0
|
131,4
|
Данные таблицы 1 показывают, что Московской области принадлежит наибольшая доля собственных налоговых поступлений регионального бюджета. Затем по показателям идут Воронежская область, Белгородская область, Тверская область и другие регионы. В Орловской и Костромской областях наблюдается наименьший положительный показатель.
На примере Орловской области, в которой показатель собственных доходов наименьший, рассмотрим структуру налоговых доходов за январь-август 2016 г (таблица 2).
Таблица 2. Структура поступлений основных администрируемых налоговых доходов Орловской области за январь-август 2016 года[2]
|
Показатель
|
Сумма млн. руб.
|
Доля НП в
региональном бюджете, %
|
|
Налоговые доходы
|
10 496,9
|
100
|
|
из них:
|
|
|
|
1) налог на прибыль организаций
|
2 366,5
|
22,5
|
|
2) налог на доходы физических лиц
|
5 107,2
|
48,7
|
|
3) акцизы
|
30,5
|
0,3
|
|
4) налог на имущество физических лиц
|
1,8
|
0,02
|
|
5) налог на имущество организаций
|
1 305,4
|
12,4
|
|
6) земельный налог
|
396,9
|
3,8
|
|
7) транспортный налог
|
142,0
|
1,4
|
|
5) налог на добычу полезных ископаемых
|
5,7
|
0,1
|
|
6)Остальные налоги и сборы
|
1 140,90
|
10,9
|
Показатели дают понять, что поступления от региональных налогов малы и составляют в общей структуре налоговых доходов бюджета не более 14%. Доля основных налоговых источников формирования бюджета орловской области в налоговых доходах составляет 71,2%, этими источниками являются поступления от федеральных налогов: НДФЛ, налог на прибыль организаций.
Таблица 3 показывает статистические данные по налоговым поступлениям в региональный бюджет города Москвы за январь-август 2016г. по видам налогов. Поскольку в Москве доля поступления региональных налогов превалирует, на этом примере рассмотрим структуру налоговых поступлений бюджета с целью выявления основных источников дохода.
Таблица 3 – Структура доходов бюджета г. Москвы по видам налогов за январь- август 2016г.[3]
|
Название налога
|
Налоговые доходы регионального бюджета, млн. руб.
|
Доля НП в региональном бюджете, %
|
|
Налог на прибыль организации
|
402 714,0
|
38,6
|
|
Налог на доходы физических лиц
|
472 273,9
|
45,3
|
|
Налог на имущество организаций
|
70 948,4
|
6,8
|
|
Акцизы
|
21 079,4
|
2,0
|
|
Транспортный налог
|
7 653,8
|
0,7
|
|
Земельный налог
|
13 116,0
|
1,3
|
|
Налог на имущество физических лиц
|
608,3
|
0,1
|
|
Налог на добычу полезных ископаемых
|
1,0
|
0,0001
|
|
Остальные налоги и сборы
|
53 721,6
|
5,2
|
|
Итого
|
1 042 116,3
|
100,00
|
На основании данных, представленных в таблице 3, можно сделать вывод, что основную часть регионального бюджета также формируют два вида федерального налога: налог на прибыль организаций (38,6%) и налог на доходы физических лиц (45,3%). Большинство регионов не случайно использует регулирующие возможности налога на прибыль организаций. Другие налоги имеют существенно меньший вес в совокупных налоговых поступлениях регионального бюджета города Москвы. Поскольку для выявления основных видов налогов недостаточно рассмотрения среза статистических данных за один период, рассмотрим динамику налоговых поступлений в региональный бюджет по видам налогов г. Москвы за период, начиная с 2011 по 2016 гг. Ниже в таблице 4 показаны данные по темпам роста налоговых поступлений в разрезе видов налогов.
Таблица 4 - Темпы роста налоговых поступлений регионального бюджета г. Москвы по видам налогов, 2012-2016 гг., в % к 2011 г.[4]
|
Наименование налога
|
2012
|
2013
|
2014
|
На 01.01.2016
|
|
Налог на прибыль организаций
|
123,5
|
109,9
|
109,8
|
113,7
|
|
Налог на доходы физических лиц
|
123,9
|
138,3
|
151,4
|
107,4
|
|
Налог на имущество организаций
|
131,1
|
142,1
|
138,9
|
141,2
|
|
Акцизы
|
146,8
|
148,7
|
117,8
|
131,6
|
|
Транспортный налог
|
95,2
|
105,0
|
110,8
|
60,0
|
|
Земельный налог
|
139,7
|
161,4
|
170,1
|
96,1
|
|
Налог на имущество физических лиц
|
69,1
|
94,6
|
144,9
|
26,5
|
|
Налог на добычу полезных
ископаемых
|
103,8
|
17,7
|
106,9
|
441,2
|
|
Остальные налоги и сборы
|
103,7
|
110,8
|
115,4
|
129,0
|
Данные таблицы 4 говорят о том, что на 01.01.2016 прослеживается положительная динамика налоговых поступлений почти по всем видам налогов. Для наглядности
построим график динамики изменения темпов роста налоговых поступлений
региональных налогов за рассматриваемый период времени в бюджет г. Москвы (график 1)
Данный график показывает положительную тенденцию поступлений транспортного налога в течение периода 2012-2014 гг., однако на 01.01.2016г. поступления от транспортного налога заметно сократились; за весь рассматриваемый
период положительной динамикой обладали поступления налога на имущество организаций.
Результаты проведенного анализа позволяют сделать вывод о том, что в России
существенны роль и значение налогов на
имущество. Тем не менее, за последний
двадцать лет их доля в доходах государства снизилась, что обуславливается сокращением состава объектов налогообложения, а
также
увеличением изношенности оборудовании
и возросшей долей
иных налогов. В частности, в 2012 году доля налога на имущество
организации в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ снизилась до 4,16%, тогда
как в 2001 году она составляла около 11%. Роль имущественных налогов заключается
не только в ее фискальном значении, но и в том, что они при качественном налоговом администрировании содержат элементы экономического
стимула, являясь
механизмом регулирования
экономических отношений.
Удельный вес налога на имущество организаций за 2015 год составил 69%.[5] По статистическим данным этот налог обеспечивает около 8,5% доходов бюджетов субъектов РФ,
что дает право утверждать, что он занимает центральное место в системе
имущественных налогов, несмотря на снижение общей доли налогов с объектов имущества в
доходах российского
государства.
Поступления транспортного налога в консолидированные бюджеты субъектов
Российской Федерации в 2012 году составили 90,16 миллиардов рублей, что на 8%, или на
6,9 миллиардов больше, чем в 2011 году. Увеличение ставок налога в соответствии с законами субъектов РФ, а также рост количества транспортных средств, находящихся в собственности, оказали влияние на рост поступлений транспортного налога в 2012 году. В
2013 году поступления по транспортному налогу увеличился на 18% по сравнению за аналогичный период 2012 года, его поступления составили
81 миллиард
рублей.
Верификация баз данных налоговых органов и органов ГИБДД МВД России обуславливает
рост этих поступлений. По ее итогам увеличилось количество
транспортных средств, которые
вовлекаются в налоговый оборот
по транспортному налогу на 1,6 миллионов объектов. Это позволило дополнительно привлечь к уплате
транспортного налога порядка 1 миллиона налогоплательщиков. Однако данные за 2015- 2016г. показывают, что поступления от транспортного налога сократились вдвое, его
собираемость в настоящее время
не превышает порога в 40%.
Региональные власти не имеют нужного объема налоговых полномочий, поэтому
не могут полностью обеспечить свои расходные обязательства. Это объясняет низкую долю собственных налоговых доходов региональных бюджетов. Подобное распределение
доходов вытекает из существующего сейчас разделения налоговых доходов между
различными уровнями власти, которое
характеризуется существенными недостатками. К
их числу можно
отнести два наиболее значимых по своим фискальным последствиям.
Во-первых, в состав федеральных налогов и сборов включены наиболее значимые по объему и устойчивые по поступлению виды налогов, тогда как к региональным
налогам отнесены налоги, отличающиеся низким фискальным потенциалом. Достаточно
сказать, что в
структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ преобладают федеральные налоги и сборы, на долю которых приходится 92,2% общей величины налоговых поступлений, тогда как
удельный
вес региональных налогов
составляет
5,6%.[6]
Во-вторых, состав налогоплательщиков и элементы налогообложения по региональным налогам устанавливаются федеральным законодательством, в то время как
органы государственной власти субъектов РФ обладают ограниченными права по их
регулированию. В результате
субъекты РФ не могут оказать существенного влияния на
объем региональных налогов,
поступающих в их бюджет.
Таким образом, отсутствие
возможностей принятия самостоятельных законодательных решений в сфере налогов и сборов,
а также проведения определенной
налоговой политики в области налогового
контроля и перераспределение налоговых
доходов через федеральный бюджет являются факторами, негативно сказывающимися на
соблюдении регионами налогового
законодательства. Требуется обсуждение возможности
предоставления региональным и местным органам власти более широких налоговых
полномочий, а также последующее законодательное решение. Получение права
самостоятельно устанавливать отдельные налоги и сборы позволит субъектам РФ не только
развиваться за счет собственной налоговой базы, но и повысит их ответственность за развитие экономики и проводимую налоговую политику. Разумеется,
размеры этих налогов
и сборов должны быть предельно продуманы и обоснованы. Однако интерес
бюджетного пополнения не должен превышать пределы разумного,
как это было в 90-х годах.
Официальный сайт Федеральной налоговой службы. Отчет по форме 1 – НОМ//URL: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/6092076/ (дата обращения 11.10.2016)
2 Официальный сайт Федеральной Налоговой службы информационно-аналитический раздел URL:https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (дата
обращения 17.10.2016г.)
3 Официальный сайт Федеральной Налоговой службы информационно-аналитический раздел URL:https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (дата
обращения 17.10.2016г.)
4 Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] / Режим доступа: URL:http://www.nalog.ru (дата
обращения 18.10.2016)
5 Гончаренко Л.И.«Налоги и налоговая система Российской Федерации»-М.:Издательство
Юрайт,2015,541 с.
6 Гончаренко Л.И.«Налоги и налоговая система Российской Федерации»-М.:Издательство
Юрайт,2015,541 с.
Список литературы
1.
Березин М.Ю. Развитие системы
налогообложения имущества /М.Ю.Березин – М.:Инфотропик Медиа,
2011;
2.
Закон г. Москвы от 9 июля
2008 г. № 33 «О транспортном налоге»;
3.
Кузнецова А.В. Региональная политика России: 20 лет реформ и новые
возможности/А.В.Кузнецова – М.:Либроком, 2015;
4.
Малис Н.И. Совершенствование налогового
механизма - путь к повышению доходов бюджета/Н.И.Малис – М.: Финансы,
2014;
5.
Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая: Федеральный закон от 31 июля
1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ;
6.
Официальный сайт Федеральной налоговой службы. [Электронный ресурс]: Отчет по
форме 1 – URL: http://www.nalog.ru/rn08/ related_activities/statistics_and_analytics/forms (дата
обращения 17.10.2016).
