МЕТОДИКА АНАЛИЗА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ СУБЪЕКТА МАЛОГО БИЗНЕСА (МИКРО-УРОВЕНЬ)

     Анализ является неотъемлемой частью при принятии управленческих решений. Как функция управления, анализ создает основу для планирования и контроля. Результаты анализа помогают определить возможности и необхо димые ресурсы для реализации мероприятий, сколько нужно времени на его выполнение и является ли использование ресурсов эффективным. Анализ помогает выявить недостатки работы предприятия и свободные ресурсы. При разработке мероприятий недостатки ложатся в основу целей, а выявленные резервы послужат средством к достижению этих целей.

Цель – разработка методики анализа налоговой нагрузки субъектов малого бизнеса с учетом их специфических характеристик.

В соответствии с целью представляется целесообразным решение следующих задач:

- сформировать общий алгоритм управления налоговой нагрузки;

- сформировать алгоритм комплексного анализа налоговой нагрузки;

- разработать методику анализа эффективности управления налоговой нагрузкой малого предприятия.

     Разработка общего алгоритма управления налоговой нагрузкой позволит наглядно оценить необходимость проведения анализа для управления налоговой нагрузкой и самим предприятием. Общий алгоритм анализа налоговой нагрузки представлен на Рисунке 1.

     Налоговая нагрузка на предприятие представляет собой относительный показатель, характеризующий тяжесть налогового бремени для предприятия, выражающийся как отношение ряда    начисленных    (или уплаченных налогов) за исследуемый период к выручке (доходам), прибыли, добавленной или вновь созданной стоимости. Поэтому считаем целесообразным проводить анализ налоговой нагрузки в комплексе с анализом налоговых обязательств и интегральных баз сравнения.

     Комплексный анализ налоговой нагрузки субъекта малого бизнеса предлагается проводить в 3 этапа, представленных на Рисунке 2.

Рис.1. Общий алгоритм управления налоговой нагрузкой (составлено автором)

На первом этапе определяют цели анализа налоговой нагрузки, задачи для достижения намеченной цели, а также формируют информационную основу для решения поставленных задач.

Целью анализа налоговой нагрузки и налоговых обязательств является возможность отслеживать динамику возникновения обязательств и своевременность их погашения, выявлять просроченную задолженность перед налоговыми органами, контролировать изменение налоговой нагрузки с точки зрения ее оптимальности для осуществления данного вида деятельности и предупреждать налоговые правонарушения.

В соответствии с целью, задачами анализа налоговой нагрузки и налоговых обязательств являются:

- анализ финансовых результатов и финансового состояния[2], [4, с.162];

- анализ динамики состава и структуры ресурсов предприятия [3, с.64];

- анализ динамики, состава и структуры налоговых обязательств;

- оценка текущего уровня налоговой нагрузки;

- анализ налоговой нагрузки на денежные потоки;

- анализ налоговой нагрузки на результаты финансово-хозяйственной деятельности;

-анализ налоговой нагрузки на источники исполнения налоговых обязательств;

- факторный анализ налоговой нагрузки;

- анализ эффективности налогового менеджмента;

- выявление резервов снижения налоговой нагрузки на предприятие;

- разработка мероприятий и путей снижения налоговой нагрузки на предприятие и повышения эффективности использования налоговых обязательств;

- экономическое обоснование и оценка налоговых рисков предложенных мероприятий.

     Исходной информацией для анализа являются данные финансовой и бухгалтерской отчетности предприятия. Это « Бухгалтерский баланс», « Отчет о финансовых результатах», « Приложение к бухгалтерскому балансу»; декларации по расчету налогов и данные оперативного бухгалтерского учета; а также учетная политика предприятия.

     Для более детального анализа представляется целесообразным расширить методику комплексного анализа налоговой нагрузки предприятия. Развернутая методика комплексного анализа налоговой нагрузки представлена на Рисунке 3.

       Оценке текущего уровня налоговой нагрузки на малое предприятие по методике Министерства Финансов РФ необходима для выявления возможности снижения налоговой нагрузки, поскольку существует определенный минимум её значения, когда снижение может нанести вред. Это объясняется существованием риска повышения заинтересованности налоговых органов в проведении выездной проверки, когда расчетное значение налоговой нагрузки на предприятие оказывается ниже среднеотраслевого значения по отрасли. Таким образом, оценка текущего уровня налоговой нагрузки по методике Министерства Финансов РФ поможет менеджерам принять управленческое решение о возможности снижения налоговой нагрузки или необходимости оптимизации структуры налоговых обязательств, а также позволит контролировать реализации рекомендаций с целью снижения риска [1, с.136].

     На этапе анализа налоговой нагрузки считаем целесообразным оценить влияние налогового бремени на:

- денежные потоки, с целью контроля своевременности исполнения налоговых обязательств;

-     результаты финансово-хозяйственной деятельности, с целью определения зависимости налоговой нагрузки и результатов финансово-хозяйственной деятельности;

1.      При анализе налоговой нагрузки на денежные потоки необходимо:

1)    составить налоговый календарь по налоговым платежам:

- с указанием срока уплаты каждого налога и авансовых платежей по нему;

2)    рассчитать и оценить налоговую нагрузку на денежные потоки, согласно формуле 1.

В качестве используемых налоговых платежей, целесообразно использовать все уплачиваемые предприятием налоги, в том числе косвенные и НДФЛ.

2.         При анализе налоговой нагрузки на результаты финансово-хозяйственной деятельности налоговые обязательства соотносятся с такими показателями как (формула 2):выручка, валовая прибыль, прибыль от продаж, прочие доходы , совокупные доходы, прибыль от прочей деятельности, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

     Поскольку все налоги можно разделить по их зависимости от результатов деятельности на:

1)       условно-постоянные (те налоги, которые не зависят от результатов деятельности: налог на имущество, транспортный налог, земельный налог, ЕНВД, взносы во внебюджетные фонды в части постоянного фонда оплаты труда и пр.);

2)        условно-переменные (те налоги, величина которых зависит от результатов деятельности: косвенные налоги, налог на прибыль, налог при упрощенной системе, НДФЛ, взносы во внебюджетные фонды в части переменного фонда оплаты труда и пр.).

Представляется целесообразным   проводить взаимосвязь налоговой нагрузки и результатов финансово - хозяйственной деятельности по тому же принципу (см. Рисунок 4).

Формула условно-постоянной налоговой нагрузки будет иметь вид:

ННпос т = ∑Нпост/ Рез * 100,                                                        (6)

А условно-переменной налоговой нагрузки:

ННпер = ∑Нпер/ Рез * 100,                                                            (7)

Где: ННпост и ННпер – условно-постоянная и условно-переменная налоговая нагрузка, %;

∑Нпост – сумма условно-постоянных налоговых обязательств, тыс.руб.;

∑Нпер – сумма условно-постоянных налоговых обязательств, тыс.руб.; Рез – результаты финансово-хозяйственной деятельности, тыс.руб.

   Сумма условно-постоянной и условно-переменных налоговых нагрузок даст общую налоговую нагрузку на результаты финансово-хозяйственной деятельности (формула 3).

1.     При анализе налоговой нагрузки на источники уплаты налогов, соответствуя цели, в качестве источника уплаты всех налогов может выступать валовой остаточный до ход. Он представляет собой все поступления доходов, за минусом целевых расходов, таких как амортизация и заработная плата (формула 5), поскольку данные расходы имеют целевой характер и не могут быть использованы в качестве источника уплаты налогов.

     Расчет налоговой нагрузки на источники уплаты налогов (формула 4).

К основным показателям, характеризующим эффективность управления налоговой нагрузкой малого предприятия можно отнести общие и локальные показатели эффективности управления налоговой нагрузкой и налоговыми обязательствами, представленных в Табл.1.

Таблица 1

Список литературы:

1.           Конева О.В. Модель комплексного анализа и оценки малого бизнеса // Инновационное развитие экономики. 2013. № 1 (13). С. 133-140.

2.           Конева О. В. Налоговая политика субъектов малого предпринимательства //Вестник Московского университета МВД России. 2012. №11. С. 15-128.

3.           Конева О. В., Демина Е. Н. Методы моделирования кредитного рейтинга предприятий малого бизнеса //Финансы и кредит. 2010. №29. С. 39-43.

4.           Соловьева   Н.А., Дягель О.Ю. Методика экспресс-анализа результатов деятельности коммерческой организации // Аудит и финансовый анализ. 2013. № 6. С. 38.

5.           Соловьева   Н.А., Дягель О.Ю. Методика экспресс-анализа результатов деятельности коммерческой организации // Аудит и финансовый анализ. 2014. № 1. С. 63 -69.

6.           Соловьева   Н.А.,   Дягель   О.Ю.   Методика   экспресс-анализа   финансового   состояния    коммерческой организации // Аудит и финансовый анализ. 2014. № 2. С. 161-168.