Новости
09.05.2023
с Днём Победы!
07.03.2023
Поздравляем с Международным женским днем!
23.02.2023
Поздравляем с Днем защитника Отечества!
Оплата онлайн
При оплате онлайн будет
удержана комиссия 3,5-5,5%








Способ оплаты:

С банковской карты (3,5%)
Сбербанк онлайн (3,5%)
Со счета в Яндекс.Деньгах (5,5%)
Наличными через терминал (3,5%)

ПОРЯДОК УЧЕТА РЕЗЕРВА ПОД СНИЖЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Авторы:
Город:
Москва
ВУЗ:
Дата:
20 декабря 2015г.

    В условиях рыночной экономики и постоянной конкурентной борьбы на рынке товаров большинство предприятий сталкивается с такими ситуациями как быстрая смена  номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материально-производственных запасов, изменение цен на закупаемые расходные материалы. В результате этого на предприятиях появляются не востребованные материальные ценности. В связи  с этим, вопросы, связанные с учетом таких материально-производственных запасов приобретают важное значение.

    Согласно п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» по материально- производственным запасам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи, которых снизилась, предприятия могут создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Однако со вступлением в действие ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» все организации, в том числе и малые, создавать такой резерв обязаны.

    Необходимо отметить, что резерв под снижение себестоимости создается только в бухгалтерском учете. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет  финансовых результатов организации, на разницу между фактической себестоимостью материалов и их рыночной стоимостью. Формирование резерва под снижение  стоимости материальных ценностей объясняется не допущением перерасхода прибыли в будущем.

   Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируют по каждой единице, партии или однородной группе материалов.

   Расчет рыночной стоимости материалов должен быть подтвержден документально. В случае, если материально-производственные запасы морально устарели и/или полностью или частично потеряли свое первоначальное качество подтверждающими документами могут быть служебные записки технических специалистов с обязательным указанием причин морального старения или потери (полного или частичного) первоначального качество. В случае снижения текущей рыночной стоимости, стоимости продаж материально- производственных запасов МПЗ подтверждающими документами также могут выступать служебные записки, но уже специалистов отдела продаж с подтверждением невозможности продажи материально-производственных запасов по цене, превышающей их первоначальную стоимость, (т.е. по причине их неконкурентноспособности) с обязательным приложением прайс-листов поставщиков.

    Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса. Сам резерв, созданный под снижение стоимости материальных ценностей, в бухгалтерском балансе не отражается, так как материальные ценности, для которых формировались такие резервы, показывают в балансе в уточненной оценке, то есть за вычетом суммы созданного резерва.

   Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей осуществляется с использованием счета 14 «Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей». Счет пассивный. Сальдо начальное, отражается по кредиту счета и показывает сумму созданного резерва на начало отчетного периода, образование резерва отражается по кредиту счета, использование резерва отражается по дебету счета, сальдо конечное показывает сумму созданного резерва на конец отчетного периода.

   Резерв под обесценение (снижение стоимости) материально-производственных запасов подлежит признанию в доходах/расходах текущего (отчетного) периода или будущих периодов, в зависимости от того, на какие сроки предусмотрены изменения в оценке. Резерв под обесценение МПЗ, поскольку это активы, признается в расходах.

    Так например, при проведении инвентаризации на Nпредприятии, занимающегося производством и реализацией ликероводочной продукции и спирта, обнаружены материальные ценности, находящиеся без движения длительное время, на общую сумму 1 760 тыс.руб. К ним относятся:

-   Стойка без шторки ТМ "Зеленая Марка" 2012г., на сумму 178 810 тыс.руб

-   Стойка ТМ Журавли 2012г, на сумму 247 432 тыс. руб.

-   Стойка ТМ Ямская 2012г, на сумму 169 068 тыс. руб.

-   Полный формокомплект Ямская 0,75 (Поставщик-ТД «Стеклостандарт», Дата приобретения-09.01.2011, МЭ-БЭЗ, в эксплуатацию - не введен), на сумму 1 164 312 тыс.руб.

    Стойки «Зеленая марка», «Журавли» и «Ямская» относятся к рекламным материалам. Они содержат информацию по работе N предприятия за 2012 год,  которая в настоящий момент не является актуальной. Использование данных стоек в будущем стоит под большим сомнением.

    Формокомплект- это оборудование для формирования разных видов стеклянной продукции любых форм и размеров.

    Полный формокомплект Ямская 0,75л так и не был введен в эксплуатацию. В настоящее время бутылки такого объема сняты с производства. Дальнейшие планы выпуска продукции в бутылках объемом 0,75л не подтверждены. Поэтому есть риск полного обесценивания данного формокомплеката.

   Можно считать, что выявленные МПЗ морально устарели. Источником информации о невозможности использования МПЗ по указанным причинам могут быть служебные записки специалистов, на основе которых издается распоряжение руководителя о признании МПЗ морально устаревшими. Комиссия, которая определяет не возможность их дальнейшего использования определяет величину создаваемого резерва.

   В данном случае, рекомендуется создать резерв на полную стоимость стоек, то есть на 595 310 тыс. руб., а также на полную стоимость формокомплекта, то есть на 1 164 312 тыс.руб.Таким образом общая сумма создаваемого резерва под снижение стоимости материальных ценностей составит – 1 759 622 тыс. руб.

   Для создания резерва в учете N предприятия должна быть сделана следующая проводка: Дебет 91.1 Кредит 14 – 1 759 622 тыс. руб.

   Сумма резерва будет уменьшаться при выбытии и ином списании МПЗ, под которые он создан - Д14 К91.1.

    Следует учитывать, что положения ПБУ 18/02 сумма созданного резерва под снижение стоимости МПЗ уменьшает бухгалтерскую прибыль и не участвует в формировании налогооблагаемой прибыли, является постоянной разницей.

    В бухгалтерском учете будет сделана запись - Д 99 К68 = 1 759 622*0,20% = 351 924,4 руб. будет признано возникновение постоянного налогового обязательства.

    В отчетном периоде, когда списаны МЗП, под которые ранее был создан резерв под снижение стоимости, возникает постоянный налоговый актив, который затем обнуляется путем сворачивания сальдо налоговых активов и налоговых обязательств. Резервы как таковые в налоговом учете не отражаются и налоговую базу не уменьшают.

    В бухгалтерском учете будет произведена запись - Д 68К 99.

   Необходимо отметить, что использование счета 14 «Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей» должно быть отражено в учетной политике предприятия. При этом должен быть отражен не только факт создания, но порядокего формирования.

    В целом, создание резерва исходит из принятого в международной практике принципа осмотрительности (prudence), т.е. в отчетности данные показываются с определенной степенью остороженности. Активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и пассивы – занижены.

    В IAS 2 аналогичное правило сформулировано следующим образом: в бухгалтерской отчетности запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цене продаж. Чистая цена продаж - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продаж. В бухгалтерском балансе согласно международной практике МПЗ должны показываться в той сумме, по которой можно их реализовать на сторону. Сравнение себестоимости с чистой ценой продажи (так называемую проверку на обесценение запасов) необходимо проводить в конце каждого отчетного периода. Причинами уценки запасов могут быть: устаревание, физическое повреждение, рыночное снижение цен продаж, увеличение стоимости затратна реализацию запаса и др. В случае когда обесценение уже произошло, то производится уценка запасов. А создание резерва, согласно IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» возможно только в случае, когда обесценение запасов является вероятным, но еще не произошло.

Список литературы

1.      Корзоватых Ж.М. Учет импорта материально-производственных запасов // Вестник ГУУ № 10 2014 г.

2.      Международный стандарт финансовой отчетности (ISA) 2 «Запасы», введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 25.11.2011 № 160н.

3.      Международный стандарт финансовой отчетности (ISA)37«Резервы, условные обязательства и условные активы», введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 25.11.2011 № 160н.

4.      Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»

5.      Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)»