03 января 2016г.
Налоговое планирование является одной из главных составных частей финансового планирования организации. Налоговое планирование заключается в том, что каждый налогоплательщик может использовать допустимые законом способы, приемы и средства для сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование также можно охарактеризовать как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью снижения налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности достаточно большого количества хозяйствующих субъектов.
Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Однако, «минимизация налогов» несколько неудачный термин в том смысле, что абсолютно минимизировать налоги можно лишь в том случае, если налогоплательщик полностью прекращает хозяйственную деятельность.
Оптимизация налогов позволяет решать и иные финансовые задачи, которые далеки от минимизирования налоговых обязательств. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. Рациональное снижение налоговых обязательств позволяет организациям получать дополнительные возможности максимизировать доход для дальнейшего эффективного развития производства.
Оптимизация осуществляется в рамках налогового планирования, которое в свою очередь является частью учетно-налоговой деятельности организации. К учетно-налоговой деятельности можно отнести такие виды работ как: стратегическое, текущее, оперативное налоговое планирование; налоговый учет; подготовка и сдача налоговой отчетности; взаимодействие с фискальными органами в ходе текущей деятельности, в ходе проверок деятельности предприятия; контроль соблюдения сроков налоговых выплат; контроль формирования и изменения объектов налогообложения [1].
К основным методам оптимизации в сфере налогообложения можно отнести:
1) использование пробелов в существующих законах;
2) выбор организационно-правовой формы экономического субъекта;
3) разработка грамотной учетной политики для использования оптимальных законодательно предусмотренных вариантов исчисления налогов;
4) выбор режима налогообложения;
5) выбор наиболее выгодного с точки зрения налогообложения, места расположения организации или структурных подразделений;
6) использование налоговых льгот;
7) отсрочка уплаты налогов;
8) разделение или замена отношений при осуществлении сделок;
9) налоговое планирование с использованием договорных отношений.
В последние годы фискальные органы уделяют пристальное внимание деятельности организаций, выявлению фактов уклонения от налогов. В связи с этим, организации, использующие механизмы снижения налоговой нагрузки, должны внимательно относиться к критериям проверяющих органов, которые используют при определении добросовестности налогоплательщика. В свою очередь, это позволит вовремя реагировать и изменять действия для защиты интересов предприятия.
Законная и незаконная оптимизация имеют небольшую грань между собой, и законодательство Российской Федерации не содержит определений таких понятий как «налоговая оптимизация» и «уклонение от уплаты налогов». Это ставит предприятия в крайне не выгодное положение. Оптимизация через договорные отношения может трактоваться фискальными органами по разному, а в некоторых случаях может быть признано уклонением от уплаты налогов, которое согласно законодательству, может повлечь уголовное наказание по статье 199 Уголовного кодекса РФ [2].
Если организация в своей деятельности для уменьшения налоговой нагрузки использует явно противоправные приемы и методы, для фискальных органов не составит труда признать такие действия уклонением от уплаты налогов. Однако если организация действует строго в рамках существующего законодательства, фискальным органам будет сложно однозначно квалифицировать его действия [3].
Можно выделить основные принципы, соблюдение которых обязательно для признания налоговой оптимизации законной:
1. Добросовестность, честность налогоплательщика
2. Преимущество экономического смысла над юридической формой
3. Наличия деловой цели
4. Реальности экономической деятельность [4].
Для того чтобы не выходить за рамки действующего законодательства при осуществлении деятельности по оптимизации налогообложения, предприятиям необходимо соблюдать ряд правил:
- схемы оптимизации должны иметь экономическое обоснование;
- у каждой организации должны быть свои методы налоговой оптимизации, которые разработаны с учетом внутренней и внешней среды экономического субъекта;
- при разработке методов оптимизации, необходима консультация с юристами, специализирующимися в данной отрасли;
- необходимо предусмотреть всевозможные проблемы и их последствия на этапе разработки;
- необходимо постоянно контролировать действия, осуществляемые в организации для оптимизации налогообложения;
- нельзя санкционировать меры, направленные на существенное уменьшение размера налоговых обязанностей.
- нельзя нарушать законодательство Российской Федерации [5].
На сегодняшний день существующая необходимость в использовании организациями механизмов оптимизации в налогообложении противоречит принципу эффективности налогообложения, согласно которому налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений.
Важную роль играет взаимодействие налогового и бухгалтерского учета, которое обеспечивает органы налоговой инспекции необходимой информацией. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов. Его главной целью является обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.
Подводя итоги, можно сделать вывод, что налоговая оптимизация необходима каждому экономическому субъекту, так как это позволяет минимизировать затраты денежных средств, которые будут использованы в деятельности организации.
Налоговое планирование является важнейшей частью финансового планирования любой организации. Между налоговым планированием и уходом от уплаты налога существует достаточно тонкая грань, которую нарушать не следует.
Список литературы
1. Бабалыкова И.А. Анализ сущности бухгалтерской и налоговой отчетности и выявление их взаимосвязи / И.А. Бабалыкова, В.В. Башкатов, А.А. Барсегян // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 101. – С. 709-721.
2. Башкатов В.В. Мировая практика становления и развития налогового учета / В.В. Башкатов // Наука Кубани. – 2011. – № 1. – С. 61.
3. Башкатов, В.В. Налоговое бюджетирование как инструмент оптимизации налогообложения/ В.В. Башкатов, М.А. Калашникова// Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. –2014. – №98. – С. 926-932.
4. Башкатов В.В.Переход на упрощенную систему налогообложения как один из способов оптимизации налогообложения экономического субъекта / В.В. Башкатов, Е.Е. Малых // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 03. – С. 1023.
5. Корень, А.В. Налоговые платежи организации и пути их оптимизации/ А.В. Корень, Р.И. Лещенко// Экономики и менеджмент инновационных технологий. – 2014. – №4(31) –С.24.
6. Ломейко А.В. Критерии законности налоговой оптимизации/ А.В. Ломейко // Актуальные вопросы экономических наук. – 2008. – №4-3. – С. 64-68.
7. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
8. Сафонова М.Ф. Анализ и оценка налоговых рисков в организации / М.Ф. Сафонова, С.М. Резниченко // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. № 101. – С. 1655-1665.
9. Сафонова М.Ф. Информационное обеспечение налогового аудита строительных организаций: международный опыт и российская практика / М.Ф. Сафонова, Д.С. Резниченко // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 39. – С. 44-52.
10. Сигидов Ю.И. Налоговые расчеты в системе управленческого учета / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2014. – № 1. – С. 59-70.
11. Шурдумова, Э.Г. Современные основы налоговой оптимизации на предприятиях / Э.Г. Шурдумова, М.Р. Ульбашева // Проблемы современной экономики (Новосибирск). – 2013. – №15. – С. 180-185.
