РОЛЬ ФРАНЦУЗСКОЙ ШКОЛЫ СЧЕТОВОДСТВА ВО ВТОРОЙ ПОЛОВИНЕ XVII – XX ВВ. В ФОРМИРОВАНИИ СОВРЕМЕННОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

Во второй половине XVII века во Франции начала формироваться французская национальная школа счетоводства. На становление и развитие французской школы бухгалтерского учета значительное влияние оказали как труды учёных, таких как Жака Савари, Матье де ла Порт, так и общие тенденции развития экономики Франции.

В упрощенном виде основные положения, выдвинутые учеными французской школы, отражены в Табл.1[2].

Таблица 1  

Основные положения французской научной школы

Развитие французской формы счетоводства была связана с развитием крупных предприятий. Жак Батист Кольбер (генерал-контролер финансов при Людовике XIV) проводил политику по укреплению французской промышленности, что на законодательном уровне выразилось в разработке и утверждении нового торгового устава. Данный документ носит название, Ордонанса или Кодекса 1673г. (к участию в его разработке был приглашен Жак Савари (1622 – 1690)). При поддержке Кольбера возникло во Франции несколько крупнейших торговых компаний (в частности, Вест-Индская и Ост-Индская, учрежденные в 1664 г.), что значительно повлияло на развитие учета.

Вклад Жака Савари в разработку отдельных положений Ордонанса был столь велик, что Ордононанс первоначально назывался Кодексом Савари. Его собственный труд «Совершенный купец» (1675) содержит описание торгового, вексельного и морского права, техники выполнения торговых операций. Жак Савари рекомендует ведение покупной книги, журнала (фиксация информации по товарам, купленным и кредитам), продажной книги, книги для записей платежей, кассовой книги.

Важнейшим вкладом Жака Савари в развитие учета следует считать введение ряда вспомогательных книг. Это послужило отправной точкой для формирования двухступенчатой системы регистрации данных (синтетического и аналитического учёта).

Особенностью работы Матье де ла Порта является указание на возможность ведения вместо одного единого журнала хозяйственных операций пяти журналов нескольких отдельных книг:

1)   книгу покупок, книгу продаж, кассовую книгу, журнал и главную книгу;

2)     вспомогательные книги: срочную, фактурную, книгу личных счетов, книгу комиссии, расходную, вексельную, номерную (схематически записывается приход и расход отдельных сортов товара) и пр.

Перечень предложенных им книг отражает суть французской формы счетоводства.

Значительный вклад в развитие французской научной мысли в конце XVII и XVIII столетиях внесли работы С. Рикара (1709) и М. Барема (1721).

С. Рикара впервые рекомендует составление ежедневного пробного баланса, служащего для проверки записей. Проверочный баланс Рикара представляет собой особый счет (счет собственника), на который заносятся все операции, записанные по счетам главной книги. Контрольным требованием является балансировка этого счета.

Баррем отождествлял вход с дебетом, выход с кредитом и в объяснении двойной записи последовательно проводил юридический принцип. Он вывел четыре правила для двойной записи [2]:

1)   тот счет, на котором записывается то, что входит в хозяйство, является дебитором;

2)   тот счет, на котором отмечаются предметы, выходящие из хозяйства, являются кредитором;

3)     в том случае, если выход какой-либо ценности не сопровождается приходом другой ценности в хозяйство, дебитором является лицо, с которым выполняется данная операция;

4)    если приход одной ценности не сопровождается выходом из хозяйства другой какой-либо ценности, кредитором является контрагент хозяйства по данной операции.

Приоритет экономических аспектов в бухгалтерском учете характерен для трудов крупнейших ученых французской школы: Жана Густава Курсель – Сенель, Леона Сэйя, Адольфа Гильбо и Эжена Пьера Леоте.

Леон Сэй (1826 - 1896) – сторонник калькуляции себестоимости каждого вида выпускаемых изделий, денежной оценка побочной продукции. Считал необходимым определить прибыльность сельскохозяйственных культур. Настаивал на том, что величина прибыли может быть определена только за период от открытия до закрытия предприятия (т.е. от баланса начинательного до баланса ликвидационного). В этой трактовке даже годовой баланс является промежуточным. Ученый полностью игнорировал значение инфляции.

Жан Густав Курсель – Сенель (1813 - 1892) – сторонник экономического направления, разработал теории учета затрат и калькуляции, калькуляцию по переделам, обосновал необходимость распределения косвенных (общих) расходов пропорционально прямых, что обеспечивало определение полной себестоимости.

Адольф Гильбо (1819-1895), бухгалтер – практик, и Эжен Пьер Леоте (преподаватель коммерческих дисциплин) – создатели экономического направления (в частности, двойная запись вытекает из условий обмена). Впервые провозгласили независимость учетных идей от узких практических задач [2]. В 1860 г. Гильбо предложил постоянное ведение счета «Реализация товаров» (сам счет «Реализация» был предложен еще в 1817 г. И.С. Кине). Эта разработка легла в основу теории перманентного инвентаря, которая имела два аспекта: - постоянная историческая оценка объектов учета (применение первоначальной оценки) – идея Гильбо;

-   получение на любой момент времени финансового результата – идея Леоте.

Жан Батист Дюмарше (1874 – 1946) – автор интегральной форма счетоводства, предполагавшей открытие для каждого счёта двух журналов, отдельно для дебетовых и кредитовых оборотов, то есть каждый счёт представлял собой многоколончатый регистр, а также создатель международного герба бухгалтеров (1994).

Дюмарше разработал статистику счетов, что выразилось в формулировке понятий [3]:

·       Логический объем счета – признак, положенный в основу группировки стоимости (чем подробнее аналитика, тем больше логический объем);

·       Напряженность счета – измерение логического объема счета числом единиц стоимости (на определенный момент – статистика, а сопоставление за ряд лет - динамика);

·       Частота счета (характеристика динамики) – число счетов, которое может корреспондировать с данным счетом.

В настоящее время Франция – страна с континентальной системой бухгалтерского учёта, для которой характерно [1]:

·       Преобладание государственного способа инвестирования.

·       Высокая степень взаимосвязи налоговых и бухгалтерских правил, при доминировании правил налогового законодательства.

·       Обеспечение интересов государства, собственников, кредиторов при раскрытии информации в финансовой отчётности.

·       Принципы ведения бухгалтерского учёта и состав бухгалтерской (финансовой) отчётности определены Торговым Кодексом, Общим планом счетов и другими учётными стандартами.

·       Национальные стандарты разрабатывает Национальный совет по бухгалтерскому учёту в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.

Таким образом, значительную роль в развитие современного бухгалтерского учёта оказала французская научная школа счетоводства. К достижениям французской школы счетоводства относят разработку французская форма счетоводства, предполагавшая выделение из состава единого журнала хозяйственных операций пяти журналов  (поэтому называлась многожурнальной), разработку теории учета  затрат и калькуляции, создание учетной теории экономического направления, интегральной форма счетоводства.

Список литературы

1.     Карпова Т. П. Национальные модели бухгалтерского учета европейских стран: Монография / Т.П. Карпова, О.А. Винокурова. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2015.

2.     Сигидов Ю.И. История бухгалтерского учета: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.С. Рыбянцева. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 160 с.:

3.     Соколов Я.В. История бухгалтерского учета: учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2009. - 287 с.