21 февраля 2020г.
Современная экономика, с одной стороны, характеризуется ограниченностью ресурсов и возрастающими проблемами экологии. С другой стороны, увеличивается необходимость повышения рентабельности материалоемких производств, прежде всего, в результате роста производственного потребления. Эти условия требуют четкой организации бухгалтерского учета отходов, обеспечивающих формирование и сбор полной информации о местах их возникновения, видах продукции, в результате производства которой они получены, а также о количественном и качественном составе отходов.
Учет материальных ресурсов рассматривается в научных работах отечественных и зарубежных ученых: В.Г. Гетьмана, К. Друри, В.Б. Ивашкевича, Е.А. Мизиковского, В.Э. Керимова, Ч.Т. Хорнгрена и др.
Исследованию проблем учета различных отходов посвящены труды К.О. Борисовой, Ю.А. Васильева, Д.А. Думнова, И.Г. Лернера, М.П. Педана, и др.[1; 2;4; 6; 8].
В то же время недостаточно исследований посвящено отражению отходов в первичных документах и учетных регистрах для различных отраслей пищевой и перерабатывающей промышленности.
Спецификой пищевых перерабатывающих производств является кратковременность технологического процесса производства продукции и, как следствие, небольшой срок хранения и употребления отходов [5].
Практика показывает, что на предприятиях пищевой промышленности отходы либо сразу применяются для нужд производства, либо реализуются. При сдаче таких активов на склад возникает необходимость более четкого отслеживания сроков хранения, так как их нарушение ведет к появлению безвозвратных потерь и убытков предприятия от их ликвидации. В частности, в молочном производстве срок переработки сыворотки ограничен за счет возрастания кислотности и бактериальной обсемененности. Если сыворотка не будет продана или переработана, то она квалифицируется как безвозвратный отход вследствие того, что дальнейшее использование невозможно [2].
Поэтому очень важна точность получения информации по данным активам для отражения в учете, отчетности и предоставления пользователям.
В первую очередь, для стоимостной оценки и дальнейшей организации учета появившихся отходов необходимо их количественное измерение. Поэтому активы, которые образовались в производственном процессе, вместе с выработанной продукцией взвешиваются и сдаются на склад или направляются в производство (на продажу). В некоторых случаях количество отходов определяется расчетным путем (умножается количество изготовленной продукции или переработанных материалов на норму отхода). Норма отходов устанавливается отраслевыми нормативными актами для видов производств [9].
После определения количественного показателя образовавшихся возвратных отходов необходимо их фиксирование в первичных документах. Для этого предприятиям предлагается использовать унифицированные формы документов для учета материальных запасов [3]. В частности, для фиксирования поступления отходов можно использовать ф. ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары» или ф. М-11- «Требование-накладная». Для отпуска в производство или сторонним организациям: ф. М-11- «Требование-накладная», М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», ф. ТОРГ-12 «Товарная накладная».
Применение указанных документов, по нашему мнению, в полной мере не раскрывает информацию о возникновении, наличии и использовании отходов, что в конечном итоге затрудняет принятие управленческих решений, связанных с оптимизацией их учета и контроля на предприятиях пищевой промышленности. В частности, повышается трудоемкость проведения анализа движения возвратных отходов, так как аналогичными документами оформляется поступление и списание обычных сырья и материалов на производство продукции.
Перерабатывающим предприятиям необходима разработка отдельных форм документов, удовлетворяющая требованиям законодательства для фиксации данных об отходах, их количестве, оценке и направлении дальнейшего использования, что позволит усилить контроль за наличием и списанием данных активов [7].
Нами предложен регистр для обобщения информации по отходам и их использованию (списанию) на примере пищевого хлебопекарного предприятия (рисунок 1).
В данной ведомости движение отходов отражается по видам. Дата образования и дата использования (продажи) дает возможность отследить соблюдение срока полезного использования этих активов, а при его нарушении списать в состав безвозвратных отходов. В регистре отражается место возникновения и направление дальнейшего использования, что позволяет уточнить стоимостную оценку отходов для цели налогового учета [2; 10].
Анализ движения различных видов отходов в количественной и стоимостной оценке на основе показателей поступления, расхода и остатков за отчетный период, а также в динамике по разным периодам времени, позволит руководству оперативно принимать решение по их использованию. А в тех случаях, когда имеется значительное отклонение отходов от технологических норм, делать выводы о причинах возникновения и виновниках.
Использование ведомости движения отходов поможет на предприятиях пищевой, перерабатывающей промышленности:
- определить способы сокращения количества отходов;
- провести анализ действующих норм отходов по разным технологическим процессам;
- разработать и внедрить новые нормы образования отходов.
Таким образом, первичный учет и рациональный контроль отходов, основанные на базе первичных документов и учетных регистров, являются важной частью учетной деятельности перерабатывающих предприятий. Решение проблем постановки учета и контроля образующихся активов в процессе производства поможет оптимизации хозяйственной деятельности предприятий пищевой промышленности.
Рисунок 1 - Регистр по бухгалтерскому учету и контролю за наличием и движением отходов на предприятиях пищевой промышленности
Список литературы
1
Борисова
К.О. Учет возвратных отходов //М.: Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение, 2008. - № 1. - С. 42-45.
2
Васильев Ю.А. Поговорим о побочных молочных продуктах //Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение, 2017.
3
Гетьман В.Г. Уточнение правовых основ документарного оформления факта хозяйственной жизни, отражаемого в учете // Бухгалтер и закон. – М.: Издательский дом ФИНАНСЫ И КРЕДИТ, 2016. - №1. – С.41-44
4
Думнов, А.Д. Учет отходов: требуются уточнения //Природно-ресурсные ведомости. 2003. № 37- 38.
5
Егорова, Л. Г. Особенности деятельности предприятий молочной промышленности и их влияние на специфику учета сырья и материалов в отрасли // Экономика и управление: проблемы и решения, 2017. - № 11, т. 2 (71). - С. 86-92.
6 Лернер И.Г. Использование отходов молочной промышленности. М., 1964. С. 3 - 16.
7
О бухгалтерском учете: федер. закон //[Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 22 ноября 2011 г. № 402-ФЗ //СПС КонсультантПлюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
8 Педан, М.П. Комплексное использование минеральных ресурсов. Киев: Наукова думка, 1981
9 Саяпина, Е. Н. Возвратные отходы: организация бухгалтерского
учета, оценка и налогообложения //Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение.-2012.- № 8
10 Туякова, З.С., Егорова Л.Г. Группировка продуктов переработки молока как объектов бухгалтерского учета //Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). - 2019. № 6. - С. 34- 41.
