11 февраля 2017г.
Специальные налоговые режимы устанавливают и применяют в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Они предполагают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
Согласно ст.18 Налогового Кодекса РФ, специальные налоговые режимы включают в себя: [2]
ü Упрощенную систему налогообложения (УСН)
ü Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
ü Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
ü Патентную систему налогообложения
Рассмотрим проблемы, возникающие в ходе применения специальных налоговых режимов.
При применении Упрощенной системы налогообложения, одной из проблем, может оказаться уплата НДС. Итак, ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты НДС, но, при условии, если они работают с налогоплательщиками, которые также не платят НДС, однако, если возникнет обратная ситуация, то индивидуальный предприниматель может потерять часть своей клиентуры, так как ей придется принять НДС к вычету, в то время, как ИП, применяющий УСН, НДС не уплачивает.
Возникновение фактов необоснованного обогащения при налоговой проверке отнесения на расходы стоимости тех товаров, работ, услуг, которые приобретены у поставщиков, которые являются, так называемыми, «несуществующими организациями», т.е., не зарегистрированными в ЕГРЮЛ и ЕГРИП- является также распространенной проблемой при применении УСН. Для того, чтобы этого избежать, необходимо до совершения сделки проверять свои поставщиков на предмет наличия регистрации.
В процессе применения УСН происходит постоянный контроль критериев, которые ограничивают право на применение данного режима. Если индивидуальный предприниматель превысил данные ограничения, то он обязан выплатить все налоги, от уплаты которых освобождался, когда применял УСН (например, НДФЛ и налог на имущество, с первого квартала, когда началось такое превышение). Поэтому необходимо особенно внимательно следить за объемом выручки, численностью персонала и тп, чтобы не нарушать установленные критерии применения УСН.
Главным недостатком ЕНВД является нецелесообразность установленной базовой доходности. Так, например, в различных регионах, сумма ЕНВД, скорректированная на коэффициенты К1, К2 может оказаться слишком высокой или необоснованно низкой. Также, к насущной проблеме, можно отнести ориентацию на физический показатель в таком виде деятельности, как бытовые услуги, это приводит к возникновению выплаты заработной платы в «конвертах» и искусственному занижению числа работающих. Конечно, в будущем, необходимо категорию «бытовые услуги» раздробить на более мелкие подгруппы, для того, чтобы дифференцировать базовую доходность и получить объективную информацию о положении налогоплательщика.
Общим недостатком с УСН, возникающим при применении ЕНВД, является освобождение уплаты от НДС, так как это делает невыгодным сотрудничество с теми организациями, которые находятся на общем режиме налогообложения.
Одной из целей создания патентной системы налогообложения являлось стимулирование развитие малого и среднего бизнеса, снижение налоговой нагрузки на субъекты индивидуального предпринимательства. Однако, одной из проблем патентной системы налогообложения является то, что если предприниматель ведет свой бизнес в нескольких направлениях, то ему необходимо покупать патент на каждый вид деятельности. И не для каждого предпринимателя это представляется возможным: уплачивать налог до фактического получения прибыли. Кроме того, отсутствует возможность применения вычетов (уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов)
Подводя итоги проблем налогообложения субъектов индивидуального предпринимательства, я бы хотела отметить, что наличие специальных режимов налогообложения направлено, прежде всего, на особенности экономической деятельности индивидуальных предпринимателей, помогает в прогнозировании и планировании финансовой деятельности предпринимателей, направлено на сглаживание отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками, в лице индивидуальных предпринимателей.
Статистика показывает(см.рис.1), что предприниматели в основном используют упрощенную систему налогообложения, рассчитываемую по доходам, а в меньшей степени, патентную систему налогообложения.
По моему мнению, это связно с тем, что патентная система налогообложения - это относительно новая разновидность специальных налоговых режимов. Кроме того, использование патентной системы налогообложения исключает уменьшение суммы налога на размер страховых взносов. Я считаю, что патентную систему налогообложения необходимо и дальше развивать, расширяя виды деятельности индивидуальных предпринимателей, облагающиеся по ПСН. Например, если бы индивидуальный предприниматель, занимающийся производством хлеба, использовал ПСН, то цены на хлеб были бы стабильнее, а, как известно, хлеб является продуктом первой необходимости, но несмотря на это, цены на него постоянно растут(см рис.2)
Что касается единого налога на вмененный доход, который занимает 2 место по величине налоговых поступлений, то в этом отношении, согласно мнению Агузаровой Ф.С., Хидировой Э.А. [1], следует ввести налог, который бы уплачивался от прибыли организации, при соблюдении следующего неравенства: базовая доходность(БД)<фактической доходности(ФД)
И, наконец, если пересмотреть законодательство, касающееся создания филиалов, для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, то это в будущем привлечет дополнительные налоговые доходы в бюджет.
Обобщая вышесказанное, следует сказать, что, несмотря на существующие проблемы в сфере налогообложения индивидуальных предпринимателей в целом, и в части применения специальных налоговых режимов, государство постоянно вводит новшества, способствующие сглаживанию отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами и пополнению доходной части бюджета.
Список литературы
1.
Агузарова Ф.С., Хидирова Э.А. Тенденции развития налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации/Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2015г. №3
2.
Консультант Плюс http://www.consultant.ru/
3.
Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л.И. Гончаренко. – М.: Издательство Юрайт, 2015 г.
4.
Оганесян В.Г., Жилина Н.А.Патентная система налогообложения для малого и среднего бизнеса/ Science Time. 2015г. №6
5.
Федеральная налоговая служба РФ http://www.nalog.ru/rn77/
6.
Федеральная служба государственной статистики http://www.gks.ru/